Учет финансовых результатов от прочей деятельности

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав доходов от прочих операций в ООО «Профстудия» включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие доходы.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие расходы.

В состав убытков (потерь) от прочих операций включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие расходы.

Финансовые результаты от прочих видов деятельности в ООО «Профстудия» отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К этому счету в ООО «Профстудия» открыты следующие субсчета:

­ 91/1 «Прочие доходы»;

­ 91/2 «Прочие расходы»;

­ 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Профстудия» учитываются следующие прочие доходы и расходы: от продажи и прочего выбытия активов, а также от сдачи в аренду активов организации; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; сумма уценки активов; получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек; прочие доходы и расходы.

В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ, ООО «Профстудия» предоставляет свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду передается оборудование. Доходы, полученные от сдачи в аренду собственного имущества, отражаются по дебету счета 91.1 «Прочие доходы» как прочие доходы.

Также к группе прочих доходов в ООО «Профстудия»» относятся суммы, полученные от реализации основных средств и другого имущества организации (материалов, дебиторской задолженности и т.д.). Также к этой группе доходов относится поступление материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств (эти материальные ценности должны быть оприходованы по рыночной стоимости).

Поступления (выручка) от продажи основных средств принимаются к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п.п.30, 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Расходы, связанные с продажей основных средств, являются прочими расходами (п.31 ПБУ 6/01, п.11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В бухгалтерском учете ООО «Профстудия» выручка от продажи объектов основных средств отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При выбытии объекта основных средств в кредит счета 01 «Основные средства» переносится сумма накопленной по этому объекту амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет 91/2 «Прочие расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В состав прочих доходов ООО «Профстудия» также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся расходы, которые организация ошибочно включила в себестоимость в прошлом отчетном периоде, хотя они должны были погашаться за счет собственных средств организации. Это связано с тем, что ошибки, допущенные в бухгалтерской отчетности, которая была утверждена, организация должна исправить в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

Суммы кредиторской и депонентской задолженностей ООО «Профстудия», по которым истек срок исковой давности, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы» в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности составляет 3 года.

Также к прочим доходам относятся излишки товаров, выявленные при проведении инвентаризации на складах. Согласно ст.330 Гражданского кодекса РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств, договором может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.

В бухгалтерском учете ООО «Профстудия» сумма неустойки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и относится в состав прочих расходов, но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойка в составе доходов организации не отражается.

К прочим расходам относятся штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, которые взыскиваются с должника в соответствии со ст.330 Гражданского кодекса РФ. Если ООО «Профстудия» выступает в качестве организации-должника, то штрафные санкции являются прочим расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в момент их присуждения судом или признания должником.

К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, в ООО «Профстудия», относятся, например, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость в предыдущих отчетных периодах. Отражение этих затрат в составе прочих расходов связано с тем, что все ошибки, допущенные в отчетности за прошлые отчетные периоды (после ее утверждения), организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации (если по ним ранее не был создан резерв по сомнительным долгам).

Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности. Долги, списанные на убытки организации, являются ее прочими расходами. Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей и оформить приказ руководителя организации на списание задолженности.

К прочим расходам общества также относятся суммы уценки активов организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

К таким активам, в обществе, относятся материалы, топливо, запасные части и товары. Согласно п.62 этого Положения, если цена на вышеуказанные ценности в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах в дебет счета 91 «Прочие расходы».

Судебные расходы ООО «Профстудия» включаются в состав прочих расходов и отражаются в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Какой счет при этом будет кредитоваться, зависит от характера судебных расходов. Если организация платит госпошлину, то в учете будет сделана следующая запись: Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 68 субсчет «Госпошлина» - отражена сумма госпошлины.

Госпошлина является одним из видов федеральных налогов. Но госпошлина может зачисляться как в федеральный, так и в местный бюджет. Вид бюджета, куда поступает пошлина, определяется законодательством: по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, Конституционном и Верховном Судах РФ, пошлина зачисляется в федеральный бюджет, а по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, - в местные бюджеты.

Остальные судебные издержки отражаются по кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы». Поскольку издержки выплачиваются на основании решения суда, то отражать их в учете следует в том отчетном периоде, в котором был получен и предъявлен исполнительный лист (п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Предъявив его к исполнению, сторона, в пользу которой взыскиваются судебные расходы, отражает их в учете.

Рассмотрим порядок формирования финансовых результатов от прочих видов деятельности в ООО «Профстудия» за март 2019г.:

­ Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Кт 91/1 «Прочие доходы» - выявлены излишки при проведении инвентаризации в магазине на сумму 4170,97 руб.;

­ Дт 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - отражена сумма списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по фирме ООО «Оникс» на 12500 руб.;

­ Дт 76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91/1 «Прочие доходы» - начислена арендная плата за март по договору №24 от 01.01.2019 г. от сдачи витрины во временное пользование на сумму 5000 руб.;

­ Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражены проценты за пользование кредитом на сумму 6175 руб.;

­ Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 76/2 «Расчеты по претензиям» - приняты к учету суммы штрафов и пени за невыполнение договорных обязательств на сумму 4200 руб.;

­ Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена сумма списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по фирме ООО «Гранат» на сумму 1173 руб.;

­ Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» - исчислен финансовый результат от прочих видов деятельности за март 2017г. в виде прибыли на 10122,97 руб.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие расходы и доходы» в ООО «Профстудия» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по счетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производят в ООО «Профстудия» накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Таблица 9

Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Продажа неиспользуемых материалов
Начислено покупателям по проданным материалам	62	91/1	29500-00
Начислен НДС по проданным материалам	91/2	68	4500-00
Списывается себестоимость проданных материалов	91/2	10	21600-00
Выявляется и спивается финансовый результат от продажи материалов	91/9	99	3400-00
Продажа основных средств
1	2	3	4
Списывается первоначальная стоимость проданных основных средств	01/2	01/1	138000
Списывается сумма начисленной амортизации	02	01/2	14000
Списывается остаточная стоимость	91/2	01/2	124000
Начислено покупателям по проданному объекту основного средства	62	91/1	177000-00
Начислен НДС по проданным основным средствам	91/2	68	27000-00
Выявляется и списывается финансовый результат по проданному объекту	91/9	99	26000-00
Прочие операции