Экономическая сущность финансовых результатов

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы. Прибыль – это финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. Именно она является конечным результатом деятельности предприятия[2].

В современной экономической науке термин прибыль и его содержание вызывают множество споров. Существующая в настоящее время возможность неоднозначных разъяснений определений вида прибыли порождает проблемные ситуации, связанные с оценкой и исследованием этой сложной экономической категории. Комплекс понятий и терминов, определяющих прибыль, потерпел значительные изменения от самого простого в качестве дохода от производства и реализации до понятия, характеризующего конечные финансовые результаты[3].

Прибыль и рентабельность – важнейшие показатели, характеризующие экономические результаты производственно-коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов рыночной экономики.

Хозяйственная деятельность организации очень разнообразна, это производственная, снабженческая, сбытовая и коммерческая деятельности. Поэтому прибыль организации принимает разные формы. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является выручка от продажи продукции, товаров и услуг, которая характеризует завершение производственного цикла организации, возврат авансированных на производство средств и превращение их в денежную форму, а также начало нового цикла в обороте всех средств. Изменение в объеме продаж оказывает наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности организации[4].

Итак, основные виды прибыли[5] следующие:

­ валовая прибыль – это разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции за тот же период. Величина валовой прибыли используется для характеристики эффективности деятельности производственных подразделений организаций;

­ прибыль от продаж продукции – разность между валовой прибылью и расходами периода по основной деятельности за тот же период. Вычитание из валовой прибыли периодических расходов, в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами, способствует разделению риска предпринимателя от возможной непродажи продукции с государством. Величина прибыли от продаж используется для оценки эффективности основной деятельности;

­ прибыль от финансово-хозяйственной деятельности – сумма прибыли от продаж и общего результата от финансовых операций (проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях и др.). Значение данной прибыли используется для оценки основной и финансовой деятельности организации;

­ прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) – это сумма прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и прибыли (расхода) от прочих внереализационных операций. Балансовая прибыль является показателем экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия;

­ чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это балансовая прибыль минус текущий налог на прибыль.

В чистую прибыль включаются значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и др.). Величина нераспределенной прибыли отражает окончательный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды расходов и доходов.

Также очень важно разделение прибыли на бухгалтерскую, экономическую и налоговую.

Бухгалтерская прибыль – прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя.

Экономическая прибыль – разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.[6]

Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а, следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период.

Представление в отчетности данных об экономической прибыли организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации.

Также, в соответствии с группировкой деятельности, предложенной МСФО, различают[7]:

­ прибыль от основной деятельности, она также имеет название операционной прибыли, полученной от производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. Рассчитывается она как разница между чистым объемом продаж и затратами на производство и реализацию продукции;

­ прибыль от инвестиционной деятельности. Она образуется от передачи ресурсов в долгосрочные проекты;

­ прибыль от финансовой деятельности, которая получена от размещения средств на краткосрочной основе.

По составу включаемых элементов выделяют:

­ маржинальную прибыль (маржинальный доход), которая исчисляется разницей между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию или как разница между продажной ценой единицы продукции и удельными переменными расходами. Служит оценкой способности предприятия покрывать постоянные издержки для формирования необходимого размера прибыли от продаж;

­ общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов. Этот показатель используется при анализе риска в целях управления его негативным воздействием для принятия последующих решений.

По величине полученного результата прибыль может быть:

­ минимальная – наименьшая, которая необходима для сохранения предприятия, продолжения его функционирования и предотвращения банкротства;

­ сверхприбыль (монопольная) – крайне высокий уровень прибыли, достигаемый за счет монопольного поведения предприятий – изготовителей и поставщиков товаров на рынок;

­ нормальная прибыль - уровень прибыли, необходимый и достаточный для того, чтобы ресурсы, задействованные в производстве конкретного продукта, не были пущены на другие цели.

Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом, или убыток.

Бухгалтерский или учетный метод измерения конечных результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам. По мнению Н. В. Липчиу и Ю. С.Шевченко, действующая на данный момент бухгалтерская отчетность не позволяет получать объективную оценку деятельности организаций, поскольку является в некоторой степени выражением субъективного мнения экономистов, ее формирующих, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики.

В настоящее время нет четких пояснений элементов отчетности и критериев их признания. Несоответствие бухгалтерского и налогового учета усложняет формирование прибыли. Имеются серьезные проблемы различия в определении доходов, расходов и прибыли[8].

Исследования Н. В. Липчиу и Ю. С.Шевченко показали, что для определения конечного финансового результата деятельности организаций группировка доходов и расходов, которая представлена в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) является важной. В МСФО группировка осуществляется в зависимости от трех видов деятельности: операционного, инвестиционного и финансового. Это позволяет обеспечить контроль за степенью риска вложения капитала и за эффективностью операций. Кроме того, подобная классификация позволит определить рентабельность активов по каждому из видов деятельности.

Н. В. Липчиу и Ю. С. Шевченко считают, что учете и отчетности необходимо выделять деятельность организации по текущей, инвестиционной и финансовой. Для этого внести соответствующие изменения и дополнения в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.

Расхождение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли выражается во временных разницах и расчетах признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета[9].

Наличие различных групп пользователей информации о финансовых результатах, имеющих прямое отношение к хозяйствующему субъекту, создает определенный конфликт интересов. При этом интересы каждой группы могут быть четко сформулированы и представлены через показатели финансовых результатов.

В настоящее время существует возможность неоднозначной интерпретации определенных положений законодательных документов, а также противоречия между отдельными нормативными актами. Внутри них между отдельными пунктами порождаются проблемные ситуации, которые усугубляются разделением законодательных и нормативных актов на акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, и акты, которыми следует руководствоваться для целей налогообложения.

Проведенные Н. В. Липчиу и Ю. С. Шевченко исследования показали необходимость признания и применения в бухгалтерском учете принципов Международной финансовой отчетности, что дает возможность определять реальный финансовый результат и обеспечивать единство подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются показателями полученной прибыли и уровня рентабельности. Исходя из этого, система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования[10].