Бухгалтерской (финансовой отчетности) ооо «пэрк»

  (выдержки)

В ходе производственной практики  принял участие в аудите бухгалтерской (финансовой отчетности) ООО «ПЭРК» за 9 месяцев 2020 г.

По результатам аудита в адрес Генерального директора ООО «ПЭРК» были направлены выводы и предложения по предотвращению налоговых рисков, денежных потерь, соблюдению норм НК РФ.

Предложения по предотвращению налоговых рисков по НДС

В целях соблюдения арбитражной практики, требований ст. 171, 172 НК РФ (для возмещения «входного» налога должно быть наличие счета-фактуры, товар должен быть получен, подтвержден документами по его доставке и предназначен для производственных целей); предотвращения налоговых рисков по НДС, споров с налоговой инспекцией и идентификации грузоперевозок организации предложено:

1) в документах по доставке груза самовывозом (путевых листах) указывать наименование Заказчиков, маршрут следования (в первичных документах эти реквизиты отсутствовали, см. путевой лист от 19.03.2020 г., 20 марта 2020 г., 6.03.20 г. водитель Ситников В. и др.);

2) заполнять сведения о транспортировке груза – наименование грузоперевозчика, ФИО водителя, марки и номер машины) в счетах-фактурах, УПД или прилагать копии документов на перевозку груза (товарно-транспортные накладные);

3) К счетам -фактурам поставщиков прилагать первичные документы на приход материалов, которые хранятся в других отдельных папках, например:

- ООО «МПК «Энергосфера» СФ №2248 от 16.09.2020 г. на 9 384 руб. в т.ч. НДС 1564 руб. (муфта концевая 8 шт.);

- ОАО «Свердловский завод трансформаторов тока» СФ №4722 от 16.09.2020 г. на 56232 руб. в т.ч. НДС 9372 руб. (трансформатор -3 шт.) и др.

4) Отчеты о проверке контрагентов подписывать работником (юристом), ответственным за сбор информации о контрагентах.

Предложения по предотвращению налоговых рисков по налогу на прибыль

Руководству ООО «ПЭРК» предложено учесть, что при возникновении налоговых споров одним из доказательств завышения налогоплательщиком расходов, занижения налогооблагаемой прибыли и суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налоговые органы приводят факт отсутствия заявок генподрядчиков в адрес Заказчиков на оформление пропусков рабочим субподрядных организаций.

По этой причине проверяющие ИФНС РФ ставят вопрос о сомнительном характере выполненных работ субподрядчиками; нередко утверждают, что в этом случае, работы могли быть выполнены генподрядчиками, которые в целях занижения налога на прибыль и незаконного получения из бюджета НДС, незаконно проводят счета субподрядчиков.

Аудитору не представлены документы (письма) ООО «ПЭРК» в адрес Заказчиков ООО «Лукойл- Пермнефтеоргсинтез», ООО «Лукойл –Энергосети» и др. о допуске рабочих субподрядных организаций для производства работ по договорам подряда.

Во избежание налоговых рисков предлагаем, письма Заказчикам о допуске рабочих субподрядных организаций для производства работ на объектах Заказчиков направлять от имени ООО «ПЭРК», поскольку договора с Заказчиками подписаны обществом «ПЭРК».

 

Оценка дробления бизнеса между взаимозависимыми лицами

ИП Овчинниковой Н.Н.

В ходе производственной практики мне было поручено дать оценку наличия (или отсутствия) фактов получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности ИП Овчинникова В.С., ИП Овчинниковой Н.Н. в 2017 – 2019 г. на подконтрольных им взаимозависимых лиц (индивидуальных предпринимателей).

Были изучены арбитражные споры по вопросам дробления бизнеса, проведен анализ финансовой отчетности индивидуальных предпринимателей, первичных бухгалтерских документов.

В ходе аудита были проверены следующие признаки дробления бизнеса у предпринимателей:

- экономическая целесообразность создания организаций и регистрации предпринимателей, в т.ч. а)  наличие одинаковых видов деятельности участников бизнеса;

- обеспеченность основными средствами;

- отсутствие оплаты за аренду нежилых помещений;

- обеспеченность трудовыми ресурсами (или их отсутствие);

- о взаимозависимости (аффилированности) участников бизнеса;

- организация и руководство бизнесом с единого центра;

- единая бухгалтерия; сдача отчетности с одного компьютера и др.

Выводы проверки

На практике территориальные инспекции при выявлении схем дробления бизнеса руководствуются Письмом ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@).

При выездной налоговой проверке проверяющие ИФНС, на основании фактических данных, могут сделать вывод о том, что в бизнесе предпринимателей Овчинникова В.С., ИП Овчинниковой Н. Н. создана схема ухода от общего режима налогообложения путем формального разделения торговой площади между подконтрольными ему юридическими лицами и ИП, так чтобы общая площадь торгового зала более 150 кв.м. закреплена за каждым участником в магазине по договору аренды в размере, позволяющем применять ЕНВД, а также путем формального распределения численности с целью исключения превышения средней численности более 100 человек.

По мнению практиканта (Аудитора), при выездной налоговой проверке, проверяющие отметят следующие признаки дробления бизнеса ИП Овчинникова В.С. и ИП Овчинниковой Н.Н.:

1) отсутствовала деловая цель в регистрации новых предпринимателей (нарушена

статья 54.1 НК РФ (ведение части бизнеса через предпринимателей);

2) проведено фиктивное оформление индивидуальных предпринимателей, с целью не допустить превышение лимитов, при которых возможно применение ЕНВД, УСНО:

- лимита торговых площадей (150 кв.м) для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД;

- лимит численности работников (100 чел.) у субъектов, применяющих УСНО;

- лимита Выручки (150 млн. руб.) для применения УСНО в 2017 г.;

Поэтому, чтобы остаться на ЕНВД в 2017 г. были оформлены Предприниматели – ИП Уневская Л.И. (26.01.2017 г.), Багдерина Л.Е. (14.02.2017 г.), Попова Н.А. (14.02.2017 г.). Однако, эти ИП не имели в собственности основных средств, необходимых для ведения торговли; заключались с Собственниками мнимые договоры аренды нежилых помещений;

3) ИП не несли все расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, например,

а) не платили в 2017-2018 гг. за аренду нежилых помещений; коммунальные услуги по содержанию помещений, поэтому договоры аренды нежилых помещений заключены с предпринимателями формально;

б) ИП в 2017-2018 гг. не несли расходы, связанные с содержанием нежилых помещений, переданных им по договорам безвозмездного пользования, которые заключены с предпринимателями формально;

4) фактическое управление бизнесом осуществляли Собственники - ИП Овчинников Валерий Сергеевич и ИП Овчинникова Надежда Николаевна,

5) взаимозависимые предприниматели ИП Овчинникова В.С. вели одинаковый вид деятельности – розничную торговлю;

6) бухгалтерский учет по предпринимателям велся централизованно;

7) бухгалтерский учет у предпринимателей в 2017-2018 гг. велся не на должном уровне, не дает представление о реальных показателях их работы.

Поэтому налоговый орган может сделать вывод о дроблении бизнеса с целью уменьшения налогов.

Проверяющие обоснуют, что нарушены требования статьи 54.1 НК РФ, согласно которым, если у сделки налогоплательщика (ведение части бизнеса через предпринимателей) отсутствует деловая цель, то налоговая выгода, полученная по такой сделке, считается необоснованной.

На основании вышеизложенного, налоговый орган сделает вывод о том, что в 2017-2018 гг. произведено дробление бизнеса, путем перевода части Выручки на предпринимателей с целью не допустить превышения установленного лимита торговых площадей (150 кв.м.) и численности (100 чел.) и применения льготных режимов налогообложения (ЕНВД и УСНО) налогоплательщикам будет предложено начислить налоги по общей системе налогообложения; минимальный размер НДС с реализации только за 2019 год составит 189 млн. руб. (945,3 х20%/120). Данная сумма НДС ко взысканию может быть уменьшена на сумму «входного» налога НДС, но это надо налогоплательщику доказать документально. За 2017-2019 гг. сумма НДС к доначислению, исходя из фактической Выручки за 2019 год, составит не менее 560 млн. руб. (без учета «входного» налога).

Предложения