Идентификация отношений и операций со связанными сторонами

Идентификация непогашенных сальдо взаиморасчетов между организацией и связанными сторонами

15.1 Согласно МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

       К связанным сторонам относятся:

       а) компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников контролируют отчитывающуюся компанию, подконтрольны ей или вместе с ней находятся под общим контролем;

       б) ассоциированные компании;

       в) частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании в объеме, который обеспечивает им значительное влияние на деятельность компании, а также члены их семей;

г) высшие руководители, т.е лица, уполномоченные и ответственные за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании, включая директоров, старших ответственных работников и членов их семей;

д) компании, чьи значительные пакеты акций с правом голоса принадлежит прямо или косвенно любому лицу, описанному в пунктах «в» или «г», или субъекту, на которого такие лица оказывают значительное влияние (например, компании, принадлежащие директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, а также компании, имеющие общего с отчитывающейся компанией высшего члена управления).

Принципиальное значение при оценке взаимоотношений связанных сторон имеет наличие контроля или значительного влияния.

Не связанными сторонами считаются:

       - компании, имеющие общего члена правления (директора), за исключением ситуаций, когда предположительно такой член правления будет влиять на политику и взаимные операции компаний;

       - организации, занимающиеся финансированием, профсоюзы, коммунальные службы, государственные ведомства и учреждения в ходе их нормальных отношений с компанией;

       - отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизме, распространитель (генеральный агент), через которого компания осуществляет сделку на крупную сумму, из-за возникающей в результате этого экономической зависимости.

МСФО 24 требует раскрытия информации:

       - о взаимоотношениях между связанными сторонами при наличии контроля независимо от того, существовали ли операции между ними;

       - сущности взаимоотношений между связанными сторонами, о типах и элементах операций между ними (в случае наличия операций между связанными сторонами).

Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами независимо от формы взимания платы за них.

 

15.2  Стандарт применяется для:

а) идентификации отношений и операций со связанными сторонами;

б) идентификации непогашенных сальдо взаиморасчетов между организацией и связанными сторонами;

в) идентификации обстоятельств, требующих раскрытия статей вышеуказанных пунктов;

г) определения информации, подлежащей раскрытию в отношении этих статей.

 

15.3 Раскрытие информации об операциях и непогашенных сальдо взаиморасчетов со связанными сторонами в отдельной финансовой отчетности материнской организации, предпринимателя или инвестора осуществляется согласно МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

 

Глоссарий

 Активный рынок (МСФО 38) – рынок, на котором действуют следующие условия:

       - активы, продаваемые на рынке однородны;

       - обычно в любое время можно найти желающих продавцов и покупателей совершить сделку; и

       - информация о ценах является общедоступной.

Аннуитет - термин, используемый для описания серии равных периодических выплат. Такие выплаты могут быть как поступлениями, так и выплатами.

 

Антиразводнение (LAS 33) – увеличение или уменьшение прибыли на акцию в результате допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов или варрантов, выпуска обыкновенных акций.

Аренда (МСФО 17) - это договор, по которому арендодатель передает арендатору за арендную плату или ряд платежей право использования актива на согласованный срок.

 

Бизнес – это комплекс операций и активов, который ведется и управляется с целью обеспечения дохода инвесторам или снижения затрат или иных экономических выгод участникам пропорционально доле в бизнесе. Переданный комплекс операций и активов является бизнесом, когда имеется такой показатель, как гудвилл (деловая репутация).

 

Боны – долговые обязательства, выпускаемые государственным казначейством, отдельными учреждениями и предприятиями. Боны могут быть использованы в качестве покупательного и платежного средства; они выполняют роль денежных суррогатов.

 

Будущая стоимость (FV) - финансовые средства к получению в будущем или будущая величина сегодняшних финансовых средств.

 

Валюта отчетности – валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности.

 

Валютный курс (LAS 21) – коэффициент обмена одной валюты на другую валюту.

Валютный риск (МСФО 32, 7)  - риск изменений стоимости финансового инструмента в связи с изменением курса обмена валют. Валютный риск, наряду с процентным риском справедливой стоимости и ценовым риском, составляют типы рыночного риска.

 

Варрант – это ценная бумага, которая появляется вместе с выпуском основных ценных бумаг (корпоративных привилегированных акций, облигаций) для привлечения интереса к покупке указанных фондовых ценностей. Варрант предоставляет его владельцу право приобрести ценные бумаги по заранее установленной цене в течение определенного времени.

 

Валовые инвестиции в аренду – сумма минимальных (с точки зрения арендодателя) арендных платежей и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость нематериального актива, в получении которой у арендодателя нет уверенности.

 

Возмещаемая стоимость – наибольшая из чистой стоимости реализации актива, ценности актива в использовании.

Выпущенный капитал - стоимость обыкновенных и привилегированных акций, дающих их владельцам определенные права в отношении компании.

 

Временной период (n) - количество периодов для расчета текущей и будущей стоимости финансовых средств.

 

Гудвилл – это превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке ее активов материнской компанией.

Группа (МСФО 27) – материнская компания со всеми дочерними организациями.

Генерирующая единица (LAS 36) – наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая приход денежных средств, в значительной мере независимые от поступления денежных средств от других активов или групп активов.

 

Долевой инструмент (LAS 32, 33, 39, IFRS 3) – любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, остающихся после вычета всех обязательств.

Дочерняя компания – это компания, находящаяся под контролем другой компании.

 

Депозиты – вклады в банки свободных денежных средств. Различают срочные депозиты, депозиты до востребования и условные депозиты (средства, внесенные другим лицом на имя вкладчика, который может распорядиться вкладом только при соблюдении определенных условий или наступления обстоятельств, указанных при открытии счета)

 

Депозитный сертификат – письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение депозита.

 

Дисконтированная (приведенная) стоимость – приведенная стоимость будущих денежных поступлений или их эквивалентов с учетом альтернативных возможностей инвестирования.

 

Доля меньшинства – часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании.

 

Денежные средства – кассовая наличность и депозиты до востребования.

Дата расчетов (МСФО 39) – под датой расчетов понимается дата фактической передачи  финансового инструмента организации или организацией, оговоренная договором.

 

Единица, генерирующая денежные средства – наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее использования создает приток денежных средств, в основном не зависимых от притоков денежных средств других активов или групп активов.

 

Значительное влияние – это право участвовать в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики организации, но без права контроля над этой политикой. Значительное влияние может достигаться посредством долевого владения, по уставу или по соглашению.

 

Зарубежная деятельность – филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в иной стране по отношению к отчитывающейся компании;

           

Зарубежная компания – зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности материнской компании и, следовательно, либо обладает определенной степенью независимости от материнской компании, либо является отдельным юридическим лицом.

 

Инвестор – это участник совместной деятельности, не имеющий контроль над этой совместной деятельностью.

Иностранная валюта – любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.

Инструмент хеджирования (МСФО 39) - любой производный финансовый инструмент, кроме опционов, а также непроизводственный финансовый инструмент в случае хеджирования валютных рисков.

 

Инвестиционная собственность – это имущество компании (земельные участки, здания, часть здания, земля и здание), находящееся в распоряжении самой компании (владельца) или арендатора (в случае финансовой аренды), которое предназначено для получения дохода от аренды (ренты), выгод в связи с повышением стоимости капитала либо того и другого.

Инвестиции – активы компании, представляющие собой вложения капитала в денежной, материальной, нематериальной формах с целью получения текущих или будущих доходов.

 

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

 

Курсовая разница – разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам;

           

Курс на отчетную дату – текущий валютный курс на отчетную дату.

 

Кредитный риск (LAS 32) – это риск неисполнения обязательств по финансовому инструменту одной стороной и, вследствие этого, возникновения финансового убытка у другой стороны.

Контроль – это способность управлять финансовой и операционной политикой компании так, чтобы получать от ее деятельности выгоды.

 

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.

 

Материнская компания – это компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний.

Минимальные арендные платежи – это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, за исключением условных арендных платежей, затрат на оплату за услуги и уплату налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему.

 

Налоговая база актива  - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессе возмещения балансовой стоимости актива.

 

Налоговый эффект временных разниц – это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.

Отдельная финансовая отчетность – это представляемая материнской компанией или инвестором ассоциированной компании в совместно контролируемую организацию отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Операционная (текущая) аренда - это аренда, отличная от финансовой аренды.

Опцион (МСФО 33) – финансовый инструмент, представляющий его держателю право покупки обыкновенных акций.

 

Обыкновенная акция (МСФО 33) - долевой инструмент более низкого статуса по сравнению с другими долевыми инструментами.

 

Ошибки предшествующего периода (LAS 8) – пропуски и неверные данные в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов, возникающие в результате неиспользования или неверного применения надежной информации, которая:

       а) была доступна, когда финансовая отчетность за эти периоды была утверждена к выпуску, и

       б) могла бы быть получена и принята в расчет при подготовке и представлении финансовой отчетности

Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

                       

Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с:

- вычитаемыми временными разницами;

- перенесенными на будущий период не принятыми налоговыми убытками;

- перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми кредитами.

 

Объединение бизнеса представляет собой соединение отдельных организаций, осуществляющих бизнес, в одну отчитывающуюся организацию. Понятие «объединение бизнеса» включает те сделки, в результате которых одно юридическое лицо приобретает другое юридическое лицо, а также сделки, в результате которых возникает консолидированная группа, включающая материнскую и дочернюю компании.

Выделяются два вида объединения:

- Объединение интересов – возникает общий контроль над едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании;

- Покупка – покупатель получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании в обмен на передачу активов, принятия обязательств и эмиссию акций.

 

Процентный риск (LAS 32, IFRS 7) – это риск изменения рыночных ставок процентов, могущий оказать влияние на справедливую стоимость будущих денежных потоков.

 

Перспективное применение (LAS 8) – это:

       - применение новой учетной политики к операциям, иным событиям и обстоятельствам, имевшим место после даты ее изменения; и

       - признание воздействия изменения в расчетной оценке в текущем и будущих периодах, затронутых этим изменением.

 

Производный финансовый инструмент (LAS 39,32) – финансовый инструмент:

       - стоимость которого меняется из-за изменений процентной ставки, цены товара или курса ценных бумаг, курса валют, индексов цен, рейтинга или другой базисной переменной;

       - приобретение которого требует незначительные инвестиции по сравнению с другими финансовыми инструментами, цены которых аналогично реагируют на изменения рынка;

       - расчеты по которому предполагается произвести в будущем.

       Примерами производных финансовых инструментов являются фьючерсы, форвардные контракты и опционы, свопы.

 

Приобретение (IFRS 3) – получение одной организацией (покупателем) контроля над одним или несколькими предприятиями (приобретаемой стороной).

 

Разводненная прибыль на акцию (LAS 33) – уменьшение или увеличение прибыли на акцию, которое является результатом допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов или варрантов, выпуска обыкновенных акций.

 

Ретроспективное применение (LAS 8) – применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям так, как будто эта политика применялась всегда.

 

Связанные стороны – одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

 

Себестоимость приобретения инвестиции – справедливая стоимость представленной за нее компенсации; включает цену приобретения и любые прямые расходы, связанные с ее приобретением (вознаграждения, комиссионные, гонорары, пошлины и т.п.)

 

Совместное предприятие (СП) – договор, по которому две или более сторон (участников) осуществляют хозяйственную деятельность при условии совместного контроля над ней на основе заключенного договора.

 

Совместный контроль, осуществляемый на договорной основе – распределение полномочий по управлению финансовой и производственной политикой предприятия с целью получения от этого выгод.

 

Совместно контролируемые операции - тип совместного предприятия, при котором создается самостоятельное юридическое лицо (корпорация, хозяйственное товарищество и т.п.)

Совместно контролируемые активы – тип совместного предприятия, при котором участники совместно контролируют (а иногда и совместно владеют) одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в интересах совместного предприятия и предназначенными для достижения целей договора.

Совместно контролируемые организации – предполагает не создание юридического лица или структуры, отдельного от самих участников совместного предприятия, а лишь использование их активов и иных ресурсов.

 

Стороны совместных предприятий – участники (осуществляющие совместный контроль) и инвесторы (не осуществляющие совместный контроль).

Ставка дисконта (i) - процентная ставка, используемая для исчисления текущей и будущей стоимости. Часто подразумевает­ся в качестве мнимых издержек (упущенная выгода) использования финансовых средств.

Совместная деятельность – договорное соглашение, которое позволяет двум или более сторонам осуществлять экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.

 

Совместный контроль – оговоренное договором разделение контроля за экономической деятельностью и осуществляющееся только при принятии стратегических финансовых и хозяйственных решений, касающихся деятельности, которая требует единодушного согласия сторон, делящих контроль (стороны СП).

 

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить задолженность в процессе сделки между хорошо осведомленными, заинтересованными и независимыми друг от друга сторонами.

 

Сводная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании.

 

Срок аренды  - это срок владения и пользования предметом аренды в соответствии с договором. В срок аренды также включаются периоды, в течение которых арендатор имеет право продолжить аренду и намерен реализовать его.

 

Текущая стоимость (Р V) - финансы, имеющиеся или инвестированные на текущую дату, или текущая стоимость финансовых средств, получаемых в будущем.

Условное обязательство (МСФО 37):

- возможная обязанность, возникающая из прошлых событий, наличие которой подтверждено наступлением или без такового одного или более неопределенных будущих событий, находящихся не полностью под контролем организации; или

- существующая обязанность, возникающая из из прошлых событий, но не признается вследствие:

- возникновения потребности какого-либо оттока ресурсов, несущих в себе экономические выгоды для исполнения обязанности, не являющегося вероятным; или

- сумма обязанности не может быть оценена с достаточной надежностью.

Условный актив – возможный актив, возникающий в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только в случае появления или непоявления одного или более неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Участник совместной деятельности – сторона совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль над этой совместной деятельностью.

 

Учетная политика – основополагающие принципы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

 

В соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и формирование информации» финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовые обязательства или долевой инструмент, связанный с капиталом, - у другой.

Фьючерсный контракт – ценная бумага, представляющая собой договор о поставке обговоренного количества ценностей в течение известного периода времени по цене, установленной в момент заключения сделки.

Функциональная валюта – основная валюта той экономической среды, в которой данная компания осуществляет свою деятельность.

 

Финансовая аренда – это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением актива.

 

Финансовая отчетность компании - система данных об имущественном и финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании.

 

Хеджирование (МСФО 39, 21) - хеджирование финансовых инструментов можно понимать, как использование производных и непроизводных финансовых инструментов для частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджированных (защищаемых) статей финансовых инструментов.

 

Хеджируемой статьей могут стать финансовый актив, финансовое обязательство или ожидаемая будущая сделка, подверженные риску изменений справедливой стоимости или будущих потоков денежных средств.

Чистые инвестиции в аренду (МСФО 17)  - это валовая инвестиция в аренду, дисконтированная по ставке процента, предусмотренной в договоре аренды.

 

Чистые активы – это разница между активами компании и определенными обязательствами перед кредиторами.

 

Чистые инвестиции в зарубежную компанию – доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании.

 

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные (три месяца или менее до даты погашения), высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в известные суммы денежных средств, подверженные незначительному риску изменения их ценности.

 

Экономические выгоды (преимущества) – получение доходов вследствие эксплуатации какого-либо объекта; могут быть представлены ожиданием прибыли от использования объекта аренды в течение срока полезного использования, превышения его стоимости или чистой цены продажи.