Тема 12 « совместно-контролируемые активы, совместно-контролируемые компании (мсфо IAS 31)»

Формы совместной деятельности. Совместный контроль. Договорное соглашение. Совместно контролируемые операции. Совместно контролируемые активы. Совместно контролируемые организации.

Финансовая отчетность предпринимателя. Пропорциональная консолидация. Метод учета по долевому участию.

Операции между предпринимателем и совместной деятельностью.

Раскрытие информации

12.1 Совместная деятельность – договорное соглашение, которое позволяет двум или более сторонам осуществлять экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.

       Правила учета и представления отчетности об инвестициях в совместную деятельность изложены в МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». Этот стандарт применяется для учета долей в совместных предприятиях, а также для отображения активов, обязательств, доходов и расходов в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от способов и форм осуществления деятельности совместных предприятий.

       Совместное предприятие (СП) – это договор, по которому две или более сторон (участников) осуществляют хозяйственную деятельность при условии совместного контроля над ней. Совместные предприятия существенно отличаются от дочерних и ассоциированных компаний, а также от прочих инвестиций, так как для существования СП необходимо наличие договора.

       Совместный контроль – оговоренное договором разделение контроля за экономической деятельностью и осуществляющееся только при принятии стратегических финансовых и хозяйственных решений, касающихся деятельности, которая требует единодушного согласия сторон, делящих контроль (стороны СП).

       Сторонами СП выступают участники (осуществляющие совместный контроль) и инвесторы (не осуществляющие совместный контроль).

                   Наличие договорного соглашения отличает МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» от МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия», где инвестор имеет значительное влияние.

       Деятельность, по которой отсутствует договорное соглашение совместного контроля, не считается совместной и не рассматривается МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

       Договорное соглашение обычно заключается в письменной форме и регламентирует такие вопросы, как характер деятельности, назначение членов Совета директоров или другого органа управления и право голоса каждого участника совместной деятельности, взносы участников совместной деятельности в капитал, а также порядок распределения между участниками совместной деятельности объема производства, доходов, расходов или результатов совместной деятельности.

       Свидетельством договорного соглашения могут быть, например:

1) договор между участниками совместной деятельности;

2) протоколы обсуждений между участниками совместной деятельности;

3) в некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительные документы совместной деятельности.

       Договорное соглашение может предусматривать назначение одного из участников оператором (или управляющим) совместной деятельности. При этом финансовая и операционная политика совместной деятельности не может определяться оператором единолично.

Совместно контролируемые операции. При совместно контролируемых операциях участники совместной деятельности используют свои собственные здания, недвижимость, оборудование и создают свои материально – технические запасы без образования юридического лица или финансовой структуры, обособленной от участников.

       Участник совместной деятельности в своей отдельной финансовой отчетности и впоследствии в консолидированной финансовой отчетности должен признать в отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях:

1) контролируемые им активы и имеющиеся обязательства и понесенные расходы;

2) свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг совместной деятельности.

Совместно контролируемые активы. Совместно контролируемые активы предполагают наличие совместного контроля и совместную собственность участников совместной деятельности одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными для достижения определенных целей и получения экономических выгод.

Деятельность организаций по совместному контролю над общими активами не требует образования юридического лица или финансовой структуры. Каждый участник совместной деятельности отражает в своей финансовой отчетности свою долю совместно контролируемых активов, совместно принятых обязательств и свою долю принятых обязательств, долю дохода от продажи или использования своей доли продукции, а также долю понесенных расходов.

       В бухгалтерском учете участника совместной деятельности его доля в совместно контролируемом активе отражается как самостоятельный актив (недвижимость, здания, оборудования, запасы и др.), а не как инвестиции в совместную деятельность.

Совместно контролируемые организации. Совместно контролируемые организации имеют основные характеристики: это совместная деятельность, которая предполагает учреждение акционерного общества, товарищество или другой организационно-правовой формы, в которой участник совместной деятельности имеет свою долю участия и которая:

1. контролирует активы совместной деятельности и несет расходы и ответственность по обязательствам;
2. может заключать договоры от своего имени и получать финансирование для целей совместной деятельности;
3. ведет свои собственные учетные записи, составляет и представляет финансовые отчеты, как и другие организации

Каждый участник совместной деятельности имеет право на свою долю дохода и результатов деятельности совместно контролируемой организации.

12.2 Совместно контролируемая организация ведет самостоятельный бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность, как и любые другие организации. Имущества, внесенное каждым из участников отражается в финансовой отчетности участника как инвестиции в совместно контролируемую организацию. В сводной финансовой отчетности участник СП отражает свою долю участия.

Существуют следующие методы учета и подготовки отчетности о деятельности СП.

1. Пропорциональная консолидация (пропорциональное сведение данных о доле участника) - основной метод учета и подготовки отчетности, в соответствии с которым доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемого предприятия комбинируется построчно с аналогичными статьями или показывается отдельными строками статей.

2. Метод долевого участия, в соответствии с которым доля участника в СП первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируется на изменение принадлежащей участнику части чистых активов СП. Отчет о прибылях и убытках отражает долю участника в результатах операций СП.

 

12.3  В случае внесения или продажи активов в совместную деятельность, признание любой части прибыли или убытков должны отражать содержание этой операции. До тех пор, пока активы удерживаются в совместной деятельности, и если предприниматель передал значительные риски и вознаграждения, он обязан признавать только причитающуюся ему часть прибыли. Предприниматель должен признавать всю сумму любого убытка, если внесение или продажа говорит об уменьшении чимтой возможной стоимости продажи краткосрочных активов или убытка, возникающего вследствие обесценения.

Предприниматель, приобретающий активы совместной деятельности, не вправе признавать свою долю прибыли совместной деятельности от этой операции, за исключением случая перепродажи активов независимой стороне. Предприниматель признает свою долю убытков так же, как прибыли, кроме случаев, когда убытки должны признаваться немедленно вследствие уменьшения в чистой стоимости возможной стоимости продажи краткосрочных активов или убытка, получаемого от обесценения.

 

12.4 В обязательном порядке предпринимателем раскрывается следующая информация в части общей суммы условных обязательств:

а) любые условные обязательства, связанные с долями участия в совместной деятельности и долей в каждом из условных обязательств, по которым предприниматель отвечает солидарно с другими предпринимателями;

б) доля условных обязательств совместной деятельности, за которую предприниматель может нести ответственность;

в) условные обязательства, возникающие вследствие возможной ответственности предпринимателя по обязательствам других участников совместной деятельности.

Предприниматель обязан давать перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности, а также соотношение долей владения в совместно контролируемых организациях. При признании своих долей участия в совместно контролируемых организациях в построчном формате отчетности предприниматель обязан раскрывать общие суммы каждого из краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств, доходов и расходов, связанных с долей участия в совместной деятельности.

Обязательно раскрывается метод, используемый для признания долей участия в совместно контролируемых организациях.