Тема 5 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (МСФО IAS 37)

Цель и сфера применения стандарта. Основные понятия

Оценочные и прочие обязательства

Условные обязательства, условные активы

Оценка

5.1    Целью МСФО 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы» является обеспечение соответствующих критериев признания и основ оценки, применяемых к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам, раскрытия информации для пользователей в целях понимания ими характера, временных параметров и суммы.

       Стандарт должен применяться всеми организациями при учете оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:

       - являются результатом контрактов, подлежащих исполнению, кроме обременительных контрактов;

       - возникают в страховых организациях из договоров страхования и

       - рассматриваются в другом международном стандарте финансовой отчетности.

 

Основные понятия

 

Оценочное обязательство – обязательство, не определенное по величине или сроку исполнения.

Обязательство – возникающая из прошлых событий обязанность, исполнение которой влечет ожидаемое выбытие ресурсов, имеющих экономические выгоды.

Обязывающее событие – событие, которое создает юридическую или вмененную обязанность, в результате у организации отсутствует реалистичная альтернатива исполнению обязанности.

Юридическая обязанность – обязанность, возникающая в результате:

- договора (на основании явных или подразумеваемых событий);

- законодательства;

- иного действия законодательства.

Вмененная обязанность – обязанность, возникающая в результате действий организации, когда:

- устоявшейся практикой, политикой или достаточно конкретным текущим заявлением организация указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязательства, и

- в результате организация создала обоснованные ожидания у этих других сторон, что она исполнит свои обязанности.

Условные обязательства:

- возможная обязанность, возникающая из прошлых событий, наличие которой подтверждено наступлением или без такового одного или более неопределенных будущих событий, находящихся не полностью под контролем организации, или

- существующая обязанность, возникающая из прошлых событий, но не признающаяся вследствие:

- возникновения потребности какого-либо оттока ресурсов, несущих в себе экономические выгоды для исполнения обязанности, не являющегося вероятным, или

- сумма обязанности не может быть оценена с достаточной надежностью.

Условный актив – возможный актив, возникающий из прошлых событий, существование которого будет подтверждаться только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся под полным контролем организации.

Обременительный контракт – контракт, по которому неустранимые затраты на выполнение обязательств превышают экономические выгоды, ожидаемые к получению.

Реструктуризация – программа, спланированная и контролируемая руководством, которая существенно изменяет:

- масштаб деятельности организации;

- способ деятельности.

 

5.2 Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких, как торговая кредиторская задолженность и начисления, так как существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат. Для сравнения:

       - торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательства оплатить полученные товары или услуги, на которые выписаны счета-фактуры или они согласованы с поставщиками, и

       - начисления представляют собой обязательства оплатить полученные, но не оплаченные товары или услуги и на которые не были выписаны счета-фактуры либо они не были согласованы с поставщиком.

       Начисления часто представляются в отчетности как часть торговой или иной кредиторской задолженности, тогда как оценочные обязательства представляются отдельно.

       Все оценочные резервы являются условными, поскольку в их сроке погашения или сумме нет определенности. Однако в стандарте термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в финансовой отчетности в связи с тем, что их существование будет подтверждено в результате будущих неопределенных событий, неконтролируемых организацией, или если они не отвечают критерию признания.

 

5.3 Организация не должна признавать условное обязательство. Организация должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является маловероятной.

       Когда организация несет солидарную ответственность по обязательству, часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством. Организация признает резерв по той части обязательства, по которой вероятен отток ресурсов, заключающих экономические выгоды, кроме исключительно редких случаев, когда не может быть дана достоверная оценка.

       Организация не должна признавать условный актив, потому что это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не реализованным.

       Условный актив представляет собой возможный актив, возникающий в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только в случае появления или непоявления одного или более неопределенных событий, не контролируемых организацией (например иск, предъявленный организацией в судебном порядке, исход которого не определен).

       Условный актив следует раскрывать, если существует вероятность поступления в организацию экономических выгод. Если реализация дохода действительно определена, то соответствующий актив не является условным активом, и его признание должно происходить в соответствии с принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

 

5.4 Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения существующей обязанности на отчетную дату.

       Оценки определяются суждением руководства организации, дополненного опытом аналогичных операций и, в некоторых случаях, независимыми экспертами.

       Мера неопределенности величины, признаваемой в качестве оценочного обязательства, учитывается разными способами, в зависимости от обстоятельств.

       Когда оцениваемое оценочное обязательство формируется для совокупности элементов, обязательство оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по их соответствующим вероятностям. Такой статистический метод оценки позволяет рассчитать ожидаемую стоимость. Расчетная величина резерва будет различаться в зависимости от того, составляет ли вероятность выбытия заданной суммы, например 60 или 90 %. Там, где существует непрерывный диапазон возможных результатов и каждая точка этого диапазона настолько же вероятна, как и другие, используется среднее значение.