Дебет 91 – 2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 70.

Материальная помощь.

Размер устанавливает руководитель организации, выплачивается на основании приказа руководителя или заявления работника организации, подписанного руководителем. Налогообложение зависит от того, кому и на какие цели выдается.

Сумма начисленной материальной помощи может:

1) выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

2) включаться в состав внереализационных расходов.

За счет нераспределенной прибыли выплачивается только по решению общего собрания учредителей или акционеров организации. Страховыми взносами не облагается, так как не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 70 - начислена материальная помощь;

Дебет 84 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - (13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи, превышающей 2000 руб.;

Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена из кассы материальная помощь.

Если участники или акционеры организации не приняли решение о расходовании нераспределенной прибыли на выплату материальной помощи, то ее сумма включается в состав внереализационных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 70(76).

Сумма материальной помощи, включенная в состав внереализационных расходов, относится к расходам, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

 

Доплаты.

Если условия труда, в которых работает сотрудник, отклоняются от нормальных, начисляют доплату к его основной заработной плате. Доплаты бывают:

- за сверхурочное время;

- за работу в праздничные и выходные дни;

- за работу в ночное время и т д.

В учете отражаются так же, как основная заработная плата:

Дебет 20(23, 25, 26, 44…) К 70.

Налогообложение аналогично налогообложению основной заработной платы.

Труд некоторых категорий работников оплачивается в особом порядке (например, при работе по совместительству). С работником, поступившим на работу по совместительству, заключается трудовой договор. Продолжительность рабочего времени по совместительству не должна превышать 4 часа в день и 16 часов в неделю. (ст. 284 ТК РФ).

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата совместителей уменьшается на налоговые вычеты только по основному месту работы. Отпуск совместителям предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы.

Увольнение.

При увольнении работнику должны быть выплачены:

- заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

Кроме того, в некоторых случаях выплачиваются:

- выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка – при увольнении по состоянию здоровья, при призыве на военную службу, при восстановлении работника, ранее занимавшем это место; при отказе от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность;

- выходное пособие в размере месячного среднего заработка – при сокращении численности.

Выплаты при увольнении отражаются в учете так же, как и основная заработная плата.

При увольнении работника необходимо оформить приказ об увольнении и записку-расчет при прекращении трудового договора с работником. Записка-расчет оформляется по форме № Т-61, лицевую сторону заполняет сотрудник отдела кадров, а оборотную – в бухгалтерии, где и производят окончательный расчет. Все выплаты производятся в день увольнения, тогда же выдается трудовая книжка, где указывают основание для увольнения (соответствующая ст. ТК РФ), а также номер и дату приказа об увольнении.

В учете делаются следующие проводки:

Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 – начислена заработная плата за последний месяц;

Дебет 70 Кредит 20 (23, 26, 44 …) - удержано из заработной платы за неотработанные дни отпуска;

Дебет 20(23, 26, 44…) Кредит 69/1 «Расчеты по социальному обеспечению и страхованию» - страхование от несчастного случая на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20(23, 26, 44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам» - 30% от суммы;

Дебет 70 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 13 % удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50,51.

 

Расчет удержаний из заработной платы работников.

Из заработной платы работника могут производиться следующие удержания в пользу:

- бюджета – НДФЛ и т.п.;

- организации, в которой работает сотрудник – невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т д;

- третьих лиц – алименты и т д.

НДФЛ – исчисляется по ставке 13 %, а с доходов, полученных в виде дивидендов – 6%.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Налоговой вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Бывают стандартные, социальные и имущественные. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции при подаче декларации за прошедший год.

Пример расчета НДФЛ. В 2017 году А.В. Кондратьев (резидент) продает свой автомобиль, которым он владеет менее трех лет, за 300 000 руб. Документов, подтверждающих расходы на приобретение автомобиля, у него нет.

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ по этой сделке, он определил, что:

1) доход от продажи автомобиля на территории России относится к доходам от продажи собственного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);

2) с полученного дохода он должен сам перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);

3) подобный вид дохода не освобожден от НДФЛ (п. 2, 5 ст. 208, ст. 215, 217 НК РФ);

4) ставка НДФЛ для такого вида дохода равна 13 процентов (подп. 1 ст. 224 НК РФ).

В августе 2017 года Кондратьев продал свой автомобиль за 300 000 руб. При этом он решил воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет по продаже имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Так как Кондратьев владел своим автомобилем менее трех лет, он имеет право на вычет в размере 250 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Других доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, в 2017 году у Кондратьева не было.

С учетом этого НДФЛ, рассчитываемый по ставке 13 процентов, равен:

(300 000 руб. – 250 000 руб.) × 13% = 6500 руб.

Кроме дохода от продажи машины, Кондратьев в 2017 году получил приз (телевизор стоимостью 20 000 руб.) в лотерее, которую организатор лотереи проводил в рамках рекламной кампании. НДФЛ со стоимости приза организация не удержала (в этом случае она оповещает получателя дохода и сообщает в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог).

Чтобы проверить правильность расчета НДФЛ по этому доходу, Кондратьев определил, что:

1) выигрыш в лотерею относится к доходам, с которых он сам должен перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ);

2) от НДФЛ освобождена сумма приза в размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);

3) ставка НДФЛ для такого вида дохода равна 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ по ставке 35 процентов он рассчитал так:

(20 000 руб. – 4000 руб.) × 35% = 5600 руб.

Других доходов, облагаемых по ставке 35 процентов, в 2017 году у Кондратьева не было.

Общая сумма налога, которую он должен перечислить в бюджет по итогам 2017 года, равна:

6500 руб. + 5600 руб. = 12 100 руб.

Никаких доходов от налогового агента (например, зарплаты) Кондратьев в 2017 году не получал. Поэтому он должен задекларировать только доход от продажи машины, сумму выигрыша, а также имущественный налоговый вычет. Для этого ему нужно сдать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в инспекцию по местожительству (п. 3 ст. 228, п. 7 ст. 220 НК РФ). Также он должен перечислить НДФЛ в бюджет.

Алименты – удержание производится по исполнительным листам на содержание детей до 18 лет с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Перечень доходов, с которых удерживаются алименты утвержден в Постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

Алименты удерживаются в следующем размере:

один ребенок – 1/4 дохода работника;

2 ребенка – 1/3 дохода;

3 и более детей - 1/2 дохода, но не более 70 % заработка, уменьшенного на сумму НДФЛ.

Для учета алиментов открывается к счету 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам».

Удержания по инициативе организации:

- за причиненный материальный ущерб;

- стоимости форменной одежды;

- своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

НДФЛ. С 2012 года вычеты по НДФЛ зависят количества детей у сотрудника. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ предусмотрены две возрастные категории, которые учитываются при предоставлении родителям стандартных налоговых вычетов на детей:

– до 18 лет – вычеты предоставляются независимо от того, учится ребенок или нет;

– до 24 лет – вычеты предоставляются, если ребенок является учащимся очной формы обучения (аспирант, ординатор, студент, курсант).

Родитель ребенка-студента в возрасте до 24 лет, вступившего в брак, не имеет права на стандартный налоговый вычет, так как после вступления в брак ребенок перестает находиться на обеспечении родителя.

Так же сотрудник теряет право на стандартный вычет на ребенка, если ребенок заканчивает обучение в образовательном учреждении. Это следует из положений абзаца 4 и 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Для предоставления вычета после 18 лет необходимо предоставить справку с места учебы, так как если в течение календарного года ребенку исполнилось 18 лет (вычет прекращается с января следующего года).

Налоговым вычетом могут воспользоваться сразу оба родителя (то есть одновременно). Право получать вычет на ребенка имеют также усыновители, опекуны, попечители, приемные родители, в случае если ребенок находится на их обеспечении (это установлено пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Даже если родители ребенка разведены, но уплачивают алименты, они не лишаются права на пользование вычетом.

Размер вычета по НДФЛ в 2014 году на первого и второго ребенка составляет 1400 руб., на третьего и последующего ребенка 3000 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода работника 350 000 руб.

Вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну или попечителю.

Пример. У вдовы А.А. Румянцевой трое детей. Дочерям 6 лет и 15 лет, сыну 22 года. Старшая дочь учится в школе, младшая — ребенок-инвалид посещает детский сад, сын — студент дневного отделения строительного колледжа, инвалид II группы. На какую сумму вычетов на детей может претендовать А.А. Румянцева до того момента, когда ее доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, достигнет предельного значения?

Определим сумму вычетов на каждого ребенка в отдельности без учета статуса их матери.

Вычет на младшую дочь составит 3000 руб. в месяц, поскольку она ребенок-инвалид, не достигший возраста 18 лет. Вычет на старшую дочь — 1400 руб. в месяц.

Вычет на сына будет удвоенным — 3000 руб., так как он студент дневного отделения, инвалид II группы, не достигший возраста 24 лет. Таким образом, в результате предварительного расчета получаем, что сумма ежемесячных вычетов на троих детей — 7400 руб. (3000 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.). Кроме того, при определении общей суммы вычетов следует учесть, что работница — вдова и единственный родитель. Следовательно, сумма таких вычетов должна быть удвоена. Она составит 14 800 руб. в месяц (7400 руб. х 2).

Пример. К.П. Никанорова, инвалид II группы, работает на кондитерской фабрике. У нее трое детей школьного возраста. Сумма ее заработной платы в месяц составляет 30 000 руб. Необходимо определить, с какого месяца 2017 года вычеты на детей К.П. Никаноровой не будут предоставляться.

В сентябре 2017 года доход К.П. Никаноровой, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит 270 000 руб. (30 000 руб. х 9 мес.). Следовательно, на протяжении девяти месяцев (с января по сентябрь 2017 года) она имеет право на вычеты на детей.

В октябре доход К.П. Никаноровой составит 300 000 руб. (30 000 руб. х 10 мес.). Таким образом, в этом и остальных месяцах 2017 года НДФЛ нужно рассчитывать без применения вычета на детей.

Кроме того, ежемесячно К.П. Никаноровой положен вычет в размере 500 руб. независимо от суммы ее дохода.