Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 70.

Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражается так:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т. д.), то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте за счет созданного резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

Заработная плата работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации.

Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, страховыми взносами не облагается (ст. 236 НК РФ), но облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Выдача заработной платы.

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях. Между тем, в соответствии с коллективным или трудовым договором, по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Выдача заработной платы в денежной форме.

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

1) выданы наличными из кассы организации на сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 50-1 -   выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк:

Дебет 70 Кредит 76-4.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 91-1;

2) перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 51.

Сумму комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 - удержано банком комиссионное вознаграждение.

Выдача заработной платы в натуральной форме.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

- готовую продукцию или товары;

- прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.

В учете выдача заработной платы готовой продукцией отражается так:

Дебет 70 Кредит 90-1 субсчет «Выручка» - отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы по рыночным ценам;

Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 90-9 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль/убыток от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы.

Пример. ООО «Первый» начислило своим работникам заработную плату за январь 2017 года в общей сумме 175 000 руб. В организации заработная плата выдается 3-го числа каждого месяца.

В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам продукцию собственного производства. По договоренности между работниками и администрацией организации продукция передается работникам по рыночным ценам.

Себестоимость продукции - 20 000 руб., уплаченный НДС – 5833 руб. с 35 000 руб.

Предположим, что общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 22 750 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а страховые взносы- по ставке 30%.

Бухгалтер должен сделать проводки: 31 января 2017 года:

Дебет 20 Кредит 70

- 175 000 руб. - начислена заработная плата работникам за январь 2017 года;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

-   5250 руб. (175 000 руб. х З%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» (69-1-1)

-   5075 руб. (175 000 руб. х 2,9%) - начислен взносы в ФСС;

Дебет 20 Кредит 69-2

-   38 500 руб. (175 000 руб. х 22%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 20 КРЕДИТ 69-3– начислены взносы в ФОМС -

8925 руб. (175 000 руб. х 5,1 %)

Дебет 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

-   22 750 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

5 февраля 2017 года

Дебет 70 Кредит 90-1 -    35 000 руб. - отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 20 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 5833 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 9167 руб. (35 000 - 20 000 - 5833) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50 - 117 250 руб. (175 000 - 35 000 - 22 750) - оставшаяся часть зарплаты выдана деньга - 5250 руб. - уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 69-1-1,69-3 Кредит 51 - 21000 руб. - уплачены страховые взносы в ФСС и ФФОМС;

Дебет 69-2 Кредит 51 - 24 500 руб. - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51 - 22 750 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

 

Порядок, сроки и место выплаты заработной платы регулируются статьей 136 Трудового кодекса. Условия начисления зарплаты определяются коллективным или трудовым договором. Таким образом, по общему правилу работник должен получать зарплату наличными деньгами в кассе организации.

Гражданское законодательство дает работодателю возможность открыть банковский счет в интересах гражданина (ст. 846 ГК РФ). Работник может отказаться от того, чтобы работодатель перечислял зарплату на открытый ему счет. Также согласно статье 859 Гражданского кодекса работник может в любой момент расторгнуть договор и закрыть банковский счет.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета работников, бухгалтеру необходимо оформить расчетную ведомость по форме № Т-51. На основании этой ведомости составляются платежные поручения на каждого работника, которые представляются в банк.

Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).

Банк самостоятельно перечисляет заработную плату каждому работнику на основании расчетной, платежной или расчетно-платежной ведомости.

Конкретный перечень документов, которые необходимы для перечисления заработной платы работникам на их кредитные карты, согласовывается между администрацией организации и банком.

НДФЛ, удержанный из зарплаты работников, нужно перечислить в бюджет в день зачисления денежных средств на их карточные счета (письмо Минфина России от 1 сентября 2014 г. № 03-04-06/43711). Каждая организация, как налоговый агент, обязана удержать из доходов сотрудников сумму НДФЛ и перечислить ее в бюджет. Причем удержать налог нужно при фактической выплате доходов (п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Не позднее дня перечисления дохода со своего расчетного счета на банковские счета сотрудников организация должна перечислить суммы удержанного НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если заработная плата перечисляется с банковского счета организации на счет иного банка, который является эмитентом зарплатных карт, то по техническим причинам банка-эмитента зачисление денег на карточные счета работников в течение одного рабочего дня невозможно. Поэтому перечисление заработной платы и зачисление ее на пластиковые карты сотрудников происходит в разные дни. В таком случае, НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет в день зачисления денег на карточные счета работников организации.

Начисление прочих выплат.

Помимо оклада ваша фирма может выплатить работникам:

- премии;

- материальную помощь;

- доплаты (например, за работу в сверхурочное время);

- надбавки (например, за разъездной характер работы);

- компенсации (например, за использование личного автомобиля работника в служебных целях).

Премия - это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника. Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 ТК РФ). При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

Сумма начисленной премии может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

- включаться в состав внереализационных расходов.

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства. Начисленные премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда и уменьшает налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ).

При начислении премии в учете делают запись:

Дебет 20(08,23,25,26,29,44) Кредит 70.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также страховыми взносами в том же порядке, что и заработная плата.

Если премия работнику выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, делается в учете запись:

Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия работнику организации.

Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве в общеустановленном порядке. Страховыми взносами не облагаются, так как не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Сумма премий, начисленные за непроизводственную деятельность (культурно-массовые мероприятия и т.п.) включается в состав внереализационных расходов: