По выполнению практического занятия

№ 8 «Анализ финансово-хозяйственной деятельности объектов финансового контроля. Использование методов экономического анализа»

Практическая работа предполагает изучение теоретического материала по теме 5: «Финансовый анализ» и формирование ПК 4.2. Осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль хозяйственной деятельности объектов финансового контроля.

Практическая работа рассчитана на 1 час 20 минут и проводится с использованием раздаточного и электронного материала по изучаемой теме.

Методические рекомендации

 

Наибольший объем информации, необходимой для анализа, содержит бухгалтерский баланс.

Актив баланса характеризует имущество организации, его состав, структуру и состояние. По российским правилам бухгалтерского учета актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств.

Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество организации со стороны акционеров, государства, инвесторов, банков, коммерческих клиентов, работников и других лиц. Все обязательства организации разделены между собственниками и третьими лицами. Обязательства перед собственниками состоят из капитала, которой получен от акционеров (участников) при учреждении и в ходе дальнейшего увеличения уставного капитала и из капитала, созданного путем реинвестирования прибыли. Внешние обязательства могут быть долгосрочными и краткосрочными и представляют собой юридические права инвесторов или кредиторов на имущество организации. По российским правилам статьи пассива группируются по степени срочности погашения обязательств.

Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, обеспеченность им текущей хозяйственной деятельности и возможностей развития, состав, размер, структуру заемных средств и эффективность их использования. Отдельные важные статьи баланса расшифрованы в Приложении к балансу (форма 5).

Баланс может быть построен вертикально (западные компании) или горизонтально (российские организации), актив может находится слева, пассив справа или наоборот. В российской практике балансовое равенство определяется следующей формулой:

Актив = Пассив   (1)

 Практика западных способов формирования бухгалтерских балансов предусматривает применение следующей формулы:

 

Актив = Обязательство + собственный капитал акционеров (участников), (2)

 

При вертикальном построении бухгалтерского баланса формула (2) может быть представлена в следующем виде

 

Активы – Обязательства = Собственный капитал акционеров, (3)

 

Такая группировка позволяет собственнику организации определить размер собственного капитала без дополнительных расчетов.

 

Таблица 1 – Пример горизонтального построения баланса АО «Фаворит» на 31.12.2019 г.

 

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
1 Внеоборотные активы	10000	1Акционерный капитал 2 Нераспределенная прибыль	8000 4000
2 Оборотные активы	12000	3 Долгосрочные и краткосрочные обязательства	10000
Баланс	22000	Баланс	22000

 

Таблица 2 - Анализ нетто-активов АО «Фаворит»

 

Статьи	Сумма, тыс. руб.
1. Внеоборотные активы	10 000
2. Оборотные активы	12 000
3. Долгосрочные и краткосрочные обязательства	10 000
4. Нетто - активы (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)	12 000
5. Акционерный капитал	8 000
6. Нераспределенная прибыль	4 000
7. Итого собственный капитал (стр. 6 + стр. 7)	12000

 

Общий итог баланса в таблице 1, равен 22 000 тыс. руб. и показывает общую сумму имущества, принадлежащего Обществу по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву. В балансе, приведенном в Таблице 2, итог нетто – активов и собственного капитала составляет 12 000 тыс. руб. и показывает балансовую величину собственности, принадлежащей акционерам. Итог баланса приведенного в Таблице 1 выше итога, приведенного в Таблице 2 на сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств. В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 4/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а источники образования этого имущества – в пассиве в разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей.

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003г. 67н предусматривают, что в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, показатели по которым предусмотрены в образцах форм (строки, графы), эти показатели (строки, графы) в формы бухгалтерской отчетности организации не включаются (п. 5 Указаний).

Кроме того, во всех формах бухгалтерской отчетности, как разрабатываемых самостоятельно, так и предложенных Министерством финансов РФ, кроме бухгалтерского баланса, строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно. 

Содержание и структура бухгалтерского баланса

Методологической основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета - имущества и источников образования этого имущества. Состояние этого имущества в балансе показывается как собственный капитал и обязательства организации в денежной оценке. В Российской Федерации бухгалтерский баланс представляется в виде таблицы, содержащей две системы показателей, одна из них называется активом (имущество), другая - пассивом (капитал и обязательства). Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. Активы это возможные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий. Пассив же баланса имеет другое назначение. Он показывает: - какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации; - кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Пассив это вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств в результате прошлых сделок или событий. В свою очередь актив включает два раздела, а пассив три:

Актив: I. Внеоборотные активы; II. Оборотные активы. Внеоборотные активы это активы, приносящие предприятию доходы в течение более одного года 

Оборотные активы это активы, которые служат или погашаются в течение 12 месяцев, либо в течение одного операционного цикла организации. Пассив: III. Капитал и резервы; IV. Долгосрочные обязательства; V. Краткосрочные обязательства В действующей форме бухгалтерского баланса (приложение 6) представлено 28 статей. Практика формирования бухгалтерского отчетности выработала определенные структурные подходы к порядку представления статей в бухгалтерском балансе, которая заключается в наличии соответствующих граф и строк, каждая из которых несет свою смысловую нагрузку. Так, графы действующей формы баланса содержат в себе: - номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - 1-я графа; - наименование показателя отчетности (статья) - 2-я графа; - код строки (при необходимости) - 3-я графа; - числовой показатель на отчетную дату - 4-я графа; - числовой показатель на 31 декабря предыдущего года - 5 графа; - числовой показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, - 6 графа.

По каждой статье баланса отражается информация о трех смежных отчетных периодах. В свою очередь, в бухгалтерском балансе, предоставляемом в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». Код содержит четыре значимых показателя, каждый из которых обозначает следующее: - 1-й - номер отчетной формы; - 2-й - номер раздела баланса; - 3-й - номер базовой статьи; - 4-й - номер статьи, являющейся расшифровкой базовой статьи. Четвертый показатель кода формируется в том случае, если организация включает в баланс дополнительные показатели. По данным хозяйственных операций существует порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н (табл.1)

По своему составу каждый раздел включает следующие статьи: Раздел 1 «Внеоборотные активы» 1. Нематериальные активы (стр. 1110)- в соответствии с ПБУ14/2007 (утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н) включают в себя: исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловую репутацию организации, результаты НИОКР; они отражаются в балансе по остаточной стоимости; 

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н

2. Результаты исследований и разработок (стр.1120)- в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н) отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

3. Основные средства (стр.1130)- в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 65н.) включают в себя основные средства, находящиеся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации и в запасе, также в балансе отражают по остаточной стоимости; 

4.Доходные вложения в материальные ценности (1140) По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката).

5.Финансовые вложения (стр.1150) – в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других предприятий; займы, предоставленные другим организациям; дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования.

 6. Отложенные налоговые активы (стр.1160) –в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», (утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н). (вычитаемые временные разницы умноженная на ставку налога на прибыль) образуются, когда начисленная сумма амортизации за отчетный период в бухгалтерском учете превышает рассчитанную сумму по правилам налогового учета; коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списывают по-разному; переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах и т.д.;

7. Прочие внеоборотные активы (стр.1170) -По данной статье баланса отражается информация об объектах внеоборотных активов, данные о которых не нашли своего отражения в предшествующих статьях (например, выявленные недостачи основных средств, решение об источниках покрытия которых не определены на отчетную дату). Раздел II. «Оборотные активы»

8. Запасы (стр.1210)-В состав запасов организации включаются материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и затраты в незавершенном производстве (издержки обращения). 

9. НДС по приобретенным ценностям (1220)-Эта статья отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам куплипродажи, поставки, подряда и т.д., т.е. по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам) до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.

10. Дебиторская задолженность (стр.1230)- По данной статье отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочной), и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочной).

11. Финансовые вложения (стр.1240)- По этой статье отражаются краткосрочные финансовые вложения, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. 

12. Денежные средства (стр.1250)-По данной статье отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, а также денежные документы и переводы в пути за исключением стоимости векселей, отражаемых либо в составе дебиторской задолженности, либо в составе краткосрочных финансовых вложений.

13. Прочие оборотные активы (стр.1260)- По данной статье баланса отражаются данные об объектах учета, которые по своим критериям соответствуют оборотным активам, но информация о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела «Оборотные активы». Раздел III «Капитал и резервы»

14. Уставный капитал (стр.1310)- Эта статья предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками предприятия для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Величина этих средств согласно ГК РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: складочный капитал (хозяйственные товарищества); уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия); паевой фонд (производственные кооперативы); уставный капитал (все остальное организации) и отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах.

15. Собственные акции, выкупленные у акционеров (стр.1320)- По данной статье акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных ими у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. По своей экономической природе стоимость таких акций представляет собой активы организации, изъятые из обращения, поэтому исходя, из принципа осмотрительности данный показатель отражается в пассиве баланса круглых скобках.

16. Переоценка внеоборотных активов (стр.1340) – По данной статье отражаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов. Если результатом переоценки является уценка указанных внеоборотных активов, то полученные показатели обращаются в уменьшение суммы собственного капитала организации, т.е. отражаются в круглых скобках.

17. Добавочный капитал (стр.1350)- По этой статье отражают эмиссионный доход акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива, положительную курсовую разницу, возникающую при формировании уставного (складочного) капитала организации.

18. Резервный капитал (стр.1360)- По этой статье отражается сумма остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с учредительными документами и законодательством Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», они создают резервный капитал в пределах установленного лимита - не ниже 5% от уставного капитала. 

19. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр.1370)- В бухгалтерском балансе за год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного года. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

20. Заемные средства (стр.1410)- По данной статье отражаются суммы полученных кредитов, и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более, чем через 12 месяцев после отчетной даты. В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом

причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

21. Отложенные налоговые обязательства (стр.1420)- По указанной статье отражается сумма отложенного налога на прибыль, уплачиваемого в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу. 

22. Резервы под условные обязательства (стр.1430)- Порядок формирования информации о резервах под условные обязательства регламентируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с ним под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

23. Прочие обязательства (стр.1450)- По данной статье баланса отражаются данные об объектах учета, которые по своим критериям соответствуют долгосрочным обязательствам, но информация о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела «Долгосрочные обязательства». Раздел V «Краткосрочные обязательства»

24. Заемные средства (стр.1510)- По этой статье отражают краткосрочные кредиты и займы, погашение которых должно иметь место в течение двенадцати месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс. В бухгалтерской отчетности краткосрочные кредиты и займы также должны отражаться с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного периода процентов.

25. Кредиторская задолженность (стр.1520)- По этой статье отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам; задолженности по оплате труда, задолженности по отчислениям на социальное страхование и обеспечение задолженности по налогам и сборам задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов задолженность организации прочим кредиторам: подотчетным лицам, покупателям по авансам, выданным и другим.

 26. Доходы будущих периодов (стр.1530)- По данной статье отражаются суммы доходов, квалифицируемых как доходы, имеющие отношение к будущим периодам до момента включения их в состав доходов отчетного периода. 

27. Резервы предстоящих расходов (стр.1540)- По данной статье отражаются суммы неиспользованных на установленные цели резервов, если учетной политикой предусмотрено их создание. 

28. Прочие обязательств (стр.1550)- По данной статье баланса отражаются данные об объектах учета, которые по своим критериям соответствуют краткосрочным обязательствам, но информация о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела «Краткосрочные обязательства». Как уже указывалось, принципиальная система показателей бухгалтерского баланса представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В настоящее время свое развитие этот нормативный акт нашел в приказе Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в приложениях к которому представлена действующая система показателей бухгалтерского баланса. 

Вертикальный и горизонтальный анализ баланса Основная цель анализа бухгалтерского баланса – получение максимального количества наиболее информативных показателей, позволяющих объективно оценить финансовое состояние организации, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Теорией и практикой выработаны основные приемы анализа бухгалтерских балансов: - горизонтальный анализ или временной - сравнение каждой позиции с предыдущим периодом; - вертикальный анализ или структурный – оценка структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом; - анализ финансовых коэффициентов – расчет относительных показателей по данным бухгалтерского баланса, выявление их взаимосвязей. Горизонтальный анализ заключается в разработке специальных аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Цель горизонтального анализа – выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса, оценить эти изменения и сделать аналитический вывод. Для выполнения горизонтального анализа баланса сначала составляют аналитический (укрупненный) баланс с выделением статей в зависимости от целей исследования.

 

Задание

1 Изучить методику оценки структуры бухгалтерского баланса

2 Выполнить практическое задание:

2.1. Проведите горизонтальный анализ активов и пассивов ООО «Бриз». Горизонтальный анализ позволяет проводить сравнение каждой позиции баланса на сегодняшний момент с предыдущим периодом. Для анализа заполните аналитический баланс активов ООО "Бриз»

2.2. Проанализируйте и сделайте выводы.

 

Данные представлены в приложении 5.

 

Таблица 1 – Аналитический баланс ООО «Бриз»

 

Показатели	01.01.2018	01.01.2019	01.01.2020	Отклонение		Темп роста, %
				Абс., (+, -), тыс. руб.	Относ., %

 

Необходимо заполнить таблицу и провести:

- анализ динамики статей актива;

- анализ динамики статей пассива.

На основе этого сделать вывод.