Общая характеристика расчетов с дебиторами и кредиторами

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере предприятия ООО «Висс»»

Введение

 

Развитие предпринимательства в России внесло значительные коррективы в финансово-хозяйственную деятельность, что делает особо актуальным обеспечение стабильности развития предприятия в целом и его системы бухгалтерского учета и экономического анализа как элементов управления. Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без осуществления повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Благополучие и коммерческий успех любого предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность, и она должна быть ориентирована только на прибыльное, рентабельное хозяйствование, так как предприятие несет всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Все операции по организации торгово-оперативных процессов и управлению ими с целью достижения высокой экономической эффективности работы торгового предприятия связаны, прежде всего, с рациональной организацией хозяйственных связей с поставщиками и покупателями товаров, которые способствуют планомерному развитию экономики, сбалансированности спроса и предложения, своевременной поставке продукции и товаров народного потребления покупателям. Поэтому на каждом торговом предприятии должна проводиться работа по изучению и поддержанию хозяйственных связей с дебиторами и кредиторами.

Актуальность выбранной темы подтверждается еще тем, что на сегодняшний день в условиях начальной стадии успешного развития большинства предприятий нельзя допускать рост дебиторской и кредиторской задолженности. Возникновение такой задолженности отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия и всего народного хозяйства в целом.

Целью данной выпускной квалификационной работы является углубленное изучение существующей практики учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами, разработка предложений по их совершенствованию.

Исходя из вышесказанного, в выпускной квалификационной работе поставлены следующие задачи:

1. Обоснование значения и задач расчетов дебиторской и кредиторской задолженности, на современном этапе.

2. Изучение нормативного регулирования учета расчетов.

.   Изучение экономической деятельности анализируемого предприятия и его финансового состояния.

.   Изучение действующей системы учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами на анализируемом предприятии.

5. Изучение возможных путей совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования послужило предприятие ООО «ВИСС», основным видом деятельности, которого является оптовая и розничная торговля строительно-отделочными материалами.

 

Общая характеристика расчетов с дебиторами и кредиторами

Организация учета расчетов с дебиторами и кредиторами

 

Учет расчетов с дебиторами

 

Отгрузка товаров ООО «ВИСС» осуществляется складом на основании товарно-транспортных накладных (Приложение 5) и счетов-фактур (Приложение 6), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов-фактур, а по мере оплаты данные из счетов-фактур заносятся в книгу продаж (Приложение 7).

Отгрузка (отпуск) товаров покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

В ООО «ВИСС» основными являются следующие постоянные покупатели: ООО «ММус», ООО «Стройторг», ООО «Теплостройремонт», ЗАО «КВЕ», ООО «Уютный дом», и др.

В настоящее время в бухгалтерском учете ООО «ВИСС» при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи товаров на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерии ООО «ВИСС» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В бухгалтерии ООО «ВИСС» аналитический учет ведется в версии 1С: Бухгалтерия, он ведется в анализе субконто по каждому покупателю, где все движения покупки и реализации товара производятся по видам продукции, количеству, цене и сумме, за определенный период.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Исследуемое предприятие проводит акт сверки между покупателями и пересматривает договора по оплате.

При отгрузке покупателю товары (продукцию), после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете исследуемого предприятия делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

При выполнении работы (оказании услуги) на основании принятия их заказчиком, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Задолженность покупателя (заказчика) отражается независимо от того, получило исследуемое предприятие от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается запись:

Дебет 50 (51) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Так, ООО «ВИСС» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Себестоимость товара - 60000 руб. «ВИСС» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер «ВИСС» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 40000 руб. - отражена прибыль от продажи.

Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2008 г. представлен в Приложении 8.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для исследуемого предприятия, то производится взаимозачет задолженностей на сумму без НДС, сумма налога перечисляется платежным поручением после подписания соглашения о проведении взаимозачета.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (т.е. истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, бухгалтерия исследуемого предприятия ее списывает записью:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность, нереальная для взыскания.

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «ВИСС» получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62.2 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. №94н, Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.

Уступку права требования должна отражаться проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность должна учитываться так:

Дебет 50 (51, 52, 55,…) Кредит 91-1 - поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности организации, доход по этим операциям должен учитываться на счете 90 «Продажи».

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «ВИСС» получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Получение аванса отражается проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отражается проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса исчисляется по расчетной ставке:

%: 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС бухгалтерия исследуемого предприятия восстанавливает записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отражает непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.

Так, ООО «ВИСС получило от ЗАО «Стройматериалы» аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтер «ВИСС» сделал проводки:

ü в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 120 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18305 руб.

(120 000 руб. х 18%: 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

ü в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 18305 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 - 120 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18305 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО «ВИСС» (таблица 5).

 

Таблица 5. Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО «ВИСС»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
А	1	2
1. Поступили денежные средства в кассу от продажи товаров	50	62
2. Отражена выручка, от продажи товаров	62	90
3. Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества предприятия	62	91
4. Возвращен с расчетного счета аванс ранее полученный от покупателя (согласно письму)	62	51
5. Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет	51	62
6. Отражен зачет задолженности между поставщиками и покупателями	60	62

 

В процессе проведения инвентаризации дебиторской задолженности ООО «ВИСС» выявляет долги недобросовестных покупателей. На 31.12.08 г. недостача составила 912 тыс. руб. В соответствии с действующим законодательством такие долги делятся на сомнительные и не реальные к взысканию (безнадежные). Если задолженность не погашена в срок, указанный в договоре, и не обеспечена залогом или другими гарантиями, то такая задолженность называется сомнительной. Сомнительная задолженность становится безнадежной, если по ней истек срок исковой давности (три года) или она не реальна к взысканию. В соответствии с действующим порядком задолженность признается не реальной к взысканию только на основании выписки из Государственного реестра о ликвидации организации.

До истечения срока исковой давности и до получения документального подтверждения о невозможности исполнения должником своих обязательств организация вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв. ООО «ВИСС» резервы по сомнительным долгам не создает. В случае создания резерва по сомнительным долгам необходимо зафиксировать в учетной политике. При этом порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета будет отличаться от порядка, предусмотренного для целей налогового учета. Величина резерва, созданного для целей бухгалтерского учета, не должна совпадать с величиной резерва для целей налогового учета по следующим причинам.

Во-первых, в бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным долгам можно учитывать только задолженность покупателей за отгруженные товары (работы, услуги). Для целей налогового учета для создания резерва также могут быть учтены суммы, уплаченные поставщикам.

Во-вторых, в бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным долгам учитываются долги, связанные с неоплатой реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Следовательно, в резерв не включаются суммы задолженностей за реализованные основные средства и иное имущество. В налоговом учете сомнительной задолженностью признается любая задолженность перед организацией.

В-третьих, при формировании резерва в бухгалтерском учете учитываются долги, признанные сомнительными на основании анализа неплатежеспособности должника. Для целей налогового учета долги учитываются при формировании резерва в зависимости от того, сколько времени прошло с момента возникновения долга. Если прошло более 90 дней, то долги учитываются в полном размере, если прошло от 45 до 90 дней, то в размере 50%, если прошло менее 45 дней, то не учитываются. Срок определяется со дня, указанного в договоре как день погашения обязательства.

Заметим, что НК РФ предусматривает ограничение суммы создаваемого резерва - она не должна превышать 10% выручки от продаж за аналогичный период (ст. 266 НК РФ).

ООО «ВИСС» провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 1 декабря 2008 г. и установило, что задолженность организации ООО «Строй-дом» на сумму 45 000 руб. просрочена на срок более 90 дней, а задолженность ООО «ССК» на сумму 20 000 руб. просрочена на срок 44 дня. При составлении учетной политики на 2009 г. ООО «ВИСС» приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете ООО «ВИСС» создание резерва отразится записью: Дебет 91-2, Кредит 63 - 6618,3 тыс. руб.

Для целей налогового учета задолженность организации ООО «Строй-дом» включена в состав резерва по сомнительным долгам в полном объеме, так как она просрочена более чем на 90 дней и не превышает 10% выручки от продаж за 2008 г. (составлен регистр налогового учета «Резерв по сомнительным долгам»). Задолженность предприятия ООО «ССК» учтена не была, так как срок ее возникновения не превышал 45 дней. Величина прочих расходов по созданию резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета составила 45 000 руб.

В I квартале 2009 г. организация ООО «Строй-дом» была признана банкротом.

В бухгалтерском учете ООО «ВИСС» на основании приказа руководителя списана задолженность за счет созданного ранее резерва:

Дебет 63, Кредит 62 - 25000 руб.,

Дебет 007 - 25000 руб.

Если по состоянию на 31 декабря 2008 г. предприятие не полностью использовало резерв по сомнительным долгам, то в бухгалтерском учете остаток резерва должен быть присоединен к прибыли текущего года: Дебет 63, Кредит 91-1 - 200000 руб.

В случае принятия решения о продолжении формирования резерва по сомнительным долгам на следующий отчетный период предприятие по результатам инвентаризации дебиторской задолженности создаст новый резерв по сомнительным долгам.

В 2008 г. ООО «ВИСС» резервов не создавало, поэтому списанная задолженность учитывалась в составе прочих расходов (Дебет 91-2, Кредит 62). При этом сумма задолженности учитывается за балансом в течение пяти лет на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Дебет 007).

Таким образом, учет расчетов с покупателями ООО «ВИСС» ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Всю отгрузку товаров, данное предприятие производит в соответствии с первичной документаций. С 1 января 2009 г. исследуемое предприятие создает резервы по сомнительным долгам.

Учет расчетов с кредиторами

 

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «ВИСС» и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товары, поступающие на ООО «ВИСС» от поставщиков сопровождаются накладными или товарно-транспортными накладными и счет-фактурами, причем счет-фактуру поставщик может послать сразу, либо в течение десяти дней. Учет полученных Счетов-фактур ООО «ВИСС» ведет в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Кроме того, счета-фактуры бухгалтерия исследуемого предприятия регистрирует в книге покупок для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Основными поставщиками товаров ООО «ВИСС» являются: ООО «ИЗОАРТ», ООО «Прикамская гипсовая компания», ЗАО «Текор», ООО «Регионстрой-Траст» и т.д. Задолженность перед поставщиками на конец 2008 г. составила 1017 тыс. руб. из них просроченная 167 тыс. руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО «ВИСС» осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Организация сама выбирает форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг.

Поступающие в ООО «ВИСС» товары, материально-ответственное лицо принимает на склад по количеству и качеству. После приемки товарно-материальных ценностей на склад, кладовщик составляет товарный отчет. Поступившее на предприятие товары учитывают по покупным ценам. Все накладные на приход товаров ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета-фактуры заносятся в книгу покупок для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

В ООО «ВИСС» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «ВИСС» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты специальные субсчета:

-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-2 «Расчеты по авансам выданным»

-3 «Векселя выданные».

В ООО «ВИСС» независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. В совершенствование счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчётным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. Анализ счета 60 представлен в приложении 9.

При получении от поставщика материальных ценностей, в бухгалтерии ООО «ВИСС» делается запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Данная запись производится тогда, когда право собственности на эти ценности перешло к исследуемому предприятию.

При принятии выполненной работы (оказанной услуги), задолженность перед подрядчиком в бухгалтерии оформляется записью:

Дебет 20 Кредит 60 - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то в бухгалтерии предприятия отражается и сумма этого налога:

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по поступившим ценностям (работам, услугам).

Эту запись бухгалтерия ООО «ВИСС» производит на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) бухгалтерия ООО «ВИСС» отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При перечислении поставщику денежных средств бухгалтером исследуемого предприятия делается запись:

Дебет 60 Кредит 50 (51) - перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО «ВИСС», то производится взаимозачет задолженностей и отражается следующей записью:

Дебет 60 Кредит 62 (76) - произведен взаимозачет задолженностей (без НДС).

ООО «ВИСС» 10 июня 2008 г. по договору купли-продажи отгрузила ООО «Корвет» строительные товары (шпатлевку) на сумму 111 800 руб. (в том числе НДС 18000 руб.).

По аналогичному договору ООО «ВИСС» 14 июня получила от ООО «Корвет» материалы (цемент) на сумму 160 000 руб. (в том числе НДС по 24 407 руб.). 28 июня организации подписали соглашение о проведении взаимозачета. Данные операции в бухгалтерии ООО «ВИСС» отразились следующим образом:

 

Журнал хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
А	1	2	3
10 июня Отражена выручка от продажи товара Начислен НДС	118000 18000	62 90-3	90-1 76Н.1
14 июня Оприходован цемент Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	135593 24407	10-1 19	60 60
28 июня Произведен зачет взаимных требований Перечислен НДС поставщику Принят к вычету НДС по приобретенным ценностям	100000 18000 18000	60 60 68-2	62 51 19
10 июля Перечислен остаток денежных средств поставщику Принят к вычету НДС по приобретенным ценностям	42000 6407	60 68-2	51 19

 

Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то бухгалтерия ООО «ВИСС» ее списывает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 60 Кредит 91-1 - списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.

Если предприятие в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) перечислило поставщику или подрядчику аванс, к счету 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Выданный аванс в бухгалтерии ООО «ВИСС» отражается записью:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 50 (51) - выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается запись:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.

Затем делает запись по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтен аванс.

В обеспечение своей задолженности предприятие выдает поставщику или подрядчику собственный вексель и для учета такой задолженности открывает к счету 60 отдельный субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Выданный вексель учитывают так:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» - выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается записью: Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 50 (51) - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).

Рассмотрим бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ООО «ВИСС» (таблица 6).

Таблица 6. Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяемые в ООО «ВИСС»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
А	1	2
1. Задолженность поставщикам погашена путем выдачи наличных денег из кассы (до 100000 рублей от одной сделке)	60	50
2. Задолженность поставщикам погашена по безналичному расчету	60	51
3. Произведен зачет задолженности	60	60
4. Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)	60	62
5. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91-2
6. Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы	08	60
7. Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10	60
8. Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	19	60
9. Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги)	44	60
10. Оприходованы товары, поступившие от поставщиков	41	60
11. Отраженные расходы, связанные с доставкой товаров для последующей перепродажи	44	60

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III) (с изм. и доп. от 23 июля 2008 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - части I и II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп. от 28 июля 2008 г.).

.   Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 03 ноября 2006 г.).

.   Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.).

.   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60н.

.   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. №43н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.).

.   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 №32н (с изм. и доп. от 27.11.2006 г.).

.   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н (с изм. и доп. от 27.11.2006 г.).

.   Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

.   Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.).

.   Анализ ликвидности предприятия. // Практическая бухгалтерия. - 2008 - №6.

.   Богатко А.H. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2006.

13. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008.

14. Дониченко А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.

15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - 2-е изд. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008.

16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб, и доп, - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.

17. Захарьин В.Р. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. // «Консультант бухгалтера», 2006 г. - №6. - С. 23-24.

18. Захарьин В.Р. Учет расчетов. // Консультант бухгалтера»/ 2007. - №6. - С. 12-14.

19. Иванцев И.В. Расходы по доставке товаров торговой фирме // Главбух, отраслевое приложение «Учет в торговле». - 2007. - №1. - с. 18-20.

20. Князев К.А. «Документооборот» // Российский налоговый курьер. - 2006 - №19. - С. 18-20.

. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2008.

23. Курс предпринимательства. / Под ред. В.Я. Горфинкель и др. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.

24. Куртякова Т. Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2008. - №41. - с. 32-35.

.   Левахина Е.Д. Краткий курс по анализу финансовой отчетности. Учебное пособие. Издательство: Окей-книга, 2008.

.   Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Типичные ошибки в работе бухгалтера. Практическое пособие. Издательство: Бухгалтерский учет, 2008.

27. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // «Бухгалтерский учет». - 2007. - №13. - С. 26-27.

. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет просроченной дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет». - 2006. - №3. - С. 18-20.

29. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

.   Медведева М. Выгодный взаимозачет // Московский бухгалтер. 2007 - №8. - С. 32-33.

.   Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Списание дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. - 2008. - №12. - С. 15-17.