Краткая характеристика организации

 

На сегодняшний день в России одной из наиболее популярных организационно-правовых форм является форма общество с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью «Корса-М» было образовано и зарегистрировано согласно действующему законодательству в 2005 году.

Среднесписочная численность персонала составляет 124 человека.

Целями деятельности ООО «Корса-М» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основным направление деятельности компании является оптовая и розничная торговля офисной и бытовой мебелью. В связи с этим ООО «Корса-М» осуществляет следующие виды деятельности:

-  оптовая торговля бытовой мебелью, напольными покрытиями и прочими неэлектрическими бытовыми товарами (код ОКВЭД 51.47.1);

-  оптовая торговля офисной мебелью (код ОКВЭД 51.64.3);

-  деятельность агентов по оптовой торговле мебелью, бытовыми товарами, скобяными, ножевыми и прочими металлическими изделиями (код ОКВЭД 51.15);

-  деятельность агентов по оптовой торговле офисной мебелью (код ОКВЭД 51.14.1).

Все вышеуказанные и другие виды деятельности осуществляются Обществом в Российской Федерации.

Ассортимент продукции, предлагаемый ООО «Корса-М» достаточно широк:

) мебель для дома:

-  прихожие,

-  кухни,

-  гостиные,

-  спальные гарнитуры,

-  детская мебель,

-  модульные системы,

-  компьютерные столы,

-  ТВ тумбы,

-  шкафы-купе.

) офисная мебель:

-  мебель для персонала,

-  кабинет руководителя,

-  офисные кресла и стулья,

-  офисные перегородки,

-  компьютерные столы,

-  сейфы и металлические шкафы и многое другое.

ООО «Корса-М» также оказывает различные услуги от разработки дизайн-проекта до сборки и установки мебели. Кроме этого, ООО «Корса-М» привлекательна для клиентов тем, что применяет гибкую систему скидок на любую мебель и аксессуары, а также осуществляет длительное гарантийное обслуживание.

На данный момент установлены надежные партнерские отношения со многими крупными производителями мебели. Компания активно сотрудничает с большинством самых известных фабрик России. За 4 года работы на мебельном рынке клиентами ООО «Корса-М» стали крупные фирмы, банки, торговые комплексы, развлекательные центры, дома отдыха, бюджетные организации.

Успешная деятельность ООО «Корса-М» определяется эффективной системой управления и слаженностью действий между отделами, входящими в оргструктуру предприятия. Организационная структура предприятия представлена на рис. 3.

Высшим органом управления ООО «Корса-М» является Общее собрание участников Общества. Общее собрание участников Общества может быть очередным или внеочередным. Очередное Общее собрание Участников Общества проводится не реже чем один раз в год. Внеочередное Общее собрание Участников Общества проводится, если проведение такого общего собрания требуют интересы Общества и его Участников.

Для ведения бухгалтерского учета в организации учреждена бухгалтерская служба возглавляемая главным бухгалтером.

Организацией для осуществления своей деятельности утверждена Учётная политика и Рабочий план счетов бухгалтерского учёта. Для ведения бухгалтерского учёта особый интерес представляет Учётная политика организации.

Учетная политика ООО «Корса-М» включает два раздела:

. Учетная политика для бухгалтерского учета представлена в виде трёх подразделов:

·         общие положения;

·         организационно-технический. В нем отражена структура бухгалтерии, форма бухгалтерского учета, порядок и сроки проведения инвентаризации и т.д.

·         методологический. В нем указаны способы и методы ведения бухучета (в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов), разработан рабочий План счетов.

. Налоговая учетная политика состоит из трех подразделов:

·         принципы ведения налогового учета;

·         методы расчета НДС и налога на прибыль;

·         регистры налогового учета.

При осуществлении торговой деятельности расходы ООО «Корса-М» складываются не только из покупной стоимости товаров, но существуют и иные затраты, непосредственно связанные с оказанием торговых услуг. К таким расходам организации относится:

содержание офисного помещения и склада;

оплата коммунальных услуг и услуг связи,

рекламные расходы;

расходы на содержание автотранспорта;

оплата труда персонала, и начислений на оплату труда;

др. расходы.

В торговой деятельности такие виды расходов, связанные с производственной деятельностью, называются издержками обращения.

Издержки обращения представляют собой оценочный показатель деятельности торговых организаций. Издержки обращения дают возможность определять эффективность и качество работы торговой организации. Анализ издержек обращения дает возможность своевременно выявлять способы, возможности и резервы по сокращению расходов организации, повышать эффективность ее работы, и как результат получать более высокий финансовый результат. В связи с этим определяющее значение для ООО «Корса-М» имеет правильная организация бухгалтерского учета затрат, так как именно в бухгалтерском учете формируется та часть информации о затратах, которая так необходима для принятия своевременных управленческих решений.

Расходы ООО «Корса-М» подразделяются на:

●расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров;

● прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности Общество проводит их группировку по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

амортизация;

отчисления на социальные нужды;

прочие затраты.

Учет затрат организован на балансовом счете 44, где учитываются:

расходы, связанные с перевозкой товаров;

расходы на оплату труда работникам;

арендные платежи;

другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 ООО «Корса-М» отражает суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, а по кредиту счета производит их списание. Списываются расходы на продажу ежемесячно и в полном объеме в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Исключение составляют те расходы, которые связаны с транспортировкой товара. Такие расходы подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Аналитический учет по счету 44 в ООО «Корса-М» осуществляется по видам и статьям расходов. Перечень статей затрат установлены организацией и закреплены в учетной политике.

ООО «Корса-М» производит учет расходов по доставке товаров в составе издержек обращения, они отражаются по статье «Транспортные расходы».

По этой статье, организация отражает:

оплату транспортных услуг за перевозку товаров сторонним организациям;

оплату услуг контрагента по погрузке и выгрузке товаров, плату за проведение экспедиционных операций и другие услуги.

Те расходы которые связанны с доставкой (одновременно включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров собственным транспортом организации, ООО «Корса-М» не включает в состав транспортных расходов, а относит в состав соответствующих затрат, а именно расходов на оплату труда, амортизацию автотранспорта и на стоимость горюче - смазочных материалов.

Штрафные санкции, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, не отражаются по данной статье, а относятся в состав прочих расходов.

По статье «Расходы на оплату труда» ООО «Корса-М» ведет учет расходов на оплату труда с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат.

Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для формирования информации о суммах начисленного единого социального налога, расходов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное страхование работников от несчастных случаев.

По статье «Расходы на аренду и помещений, оборудования и инвентаря» отражаются следующие расходы:

арендная плата помещений;

расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг;

расходы помещений на уборку помещений;

и другие расходы.

По статье «Амортизация основных средств» в ООО «Корса-М» отражаются суммы амортизационных отчислений.

Статья «Расходы на ремонт основных средств» предназначена для отражения расходов на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего и капитального) основных средств.

По статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом» ООО «Корса-М» отражает расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов.

В издержки обращения могут так же относиться:

оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг;

выплаты компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи;

расходы на приобретение канцелярских товаров;

расходы на подписку периодических изданий, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других материалов, используемых в деятельности;

расходы на командировки работников;

другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения и не перечисленные в вышеуказанных статьях.

Деятельность организации, связанная с охраной здоровья и организацией отдыха, но не связанная непосредственно с участием работников в торговом процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, а затраты на их осуществление в издержки обращения не подлежат включению.

Порядок распределения расходов по торговым операциям установлен в налоговом законодательстве.

К прямым расходам у ООО «Корса-М» относятся:

● стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

● суммы расходов на доставку покупных товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Так как в налоговом учете расходы ООО «Корса-М» по доставке товаров до склада торговой организации, так же как и в бухгалтерском учете, учитываются в составе издержек обращения, и закреплен в учетной политике.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);

определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Этот же метод распределения транспортных расходов ООО «Корса-М» использует в бухгалтерском учете, согласно учетной политике.

 

Учет расчетов с бюджетом

 

ООО «Корса-М» в виду особенностей своей деятельности является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущества, а так же налоговым агентом по НДФЛ. Учет расчетов с бюджетом ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе соответствующих субсчетов. Для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Рассмотрим отдельные учетные аспекты по расчетам с бюджетом на отдельных примерах.

Налог на прибыль, НДС

Пример 1. ООО «Корса-М» приняло решение о переходе с 2011 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию до 31 декабря 2011 г.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

С января по апрель 2011 г. финансовый результат составил:

за январь - 5 000 000 руб.;

за январь - февраль - 7 000 000 руб.;

за январь - март - убыток 300 000 руб.;

за январь - апрель - 2 000 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены показатели, представленные в Приложении В.

Пример 2. ООО «Корса-М» реализует мебель комитента на условиях 100-процентной предоплаты. Вознаграждение удерживается ООО «Корса-М» из сумм, поступивших от покупателя. Комитент отгружает в адрес покупателя указанное имущество после получения от ООО «Корса-М» предоплаты (за вычетом суммы удержанного комиссионного вознаграждения). В марте 2011 г. на расчетный счет ООО «Корса-М» поступила предоплата в сумме 236 000 руб. (включая НДС) от покупателя, удержано комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от этой суммы (с учетом НДС) и оставшиеся денежные средства перечислены комитенту. В апреле 2011 г. комитент отгрузил в адрес покупателя и утвердил отчет ООО «Корса-М».

Рассмотрим, какое влияние данная операция оказала на налогообложение.

Оказание посреднических услуг по договору комиссии является объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база определяется как сумма комиссионного вознаграждения. В рассматриваемой ситуации на дату удержания вознаграждения из поступивших от покупателя денежных средств у организации возникает момент определения налоговой базы. При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118. На сумму удержанного вознаграждения выписывается два счета-фактуры, один из которых передается комитенту.

Отметим, что в вышеописанном порядке выписываются два счета-фактуры на сумму полученной от покупателя предоплаты. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю. В бухгалтерском учете комиссионера исчисление НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателя, не отражается.

На дату принятия комитентом отчета ООО «Корса-М» (в апреле) у нее вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС в отношении посреднических услуг. При этом сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету.

Денежные средства, поступившие по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, в налоговом учете ООО «Корса-М» не включаются в состав доходов и расходов, так как доходом организации признается комиссионное вознаграждение (без учета НДС).

Данный доход признается в ООО «Корса-М» на дату утверждения отчета комитентом (в апреле).

Соответственно в учете ООО «Корса-М» данная операция отражена:

Март 2011 г.

Д 51 К 62 - 236 000 руб. - получена предоплата от

покупателя за товар комитента;

Д 62 К76-к - 236 000 руб. - отражена задолженность

перед комитентом по перечислению полученного по сделке;

Д 76-к К 76-в - 23 600 руб. - отражена сумма удержанного

вознаграждения (236 000 x 10%);

Д 76-к К 51 - 212 400 руб. - перечислены комитенту

денежные средства за вычетом суммы вознаграждения (236 000 - 23 600);

Д 76-НДС К 68-НДС - 3 600 руб. - отражена сумма НДС, начисленная с полученной предоплаты (23 600 х 18/118)

Апрель 2011 г.

Д 90-3 К 68-НДС 3 600 руб. - начислен НДС с выручки от оказания посреднических услуг (23 600/118х18);

Д 68-НДС К 76-НДС - 3 600 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

НДФЛ

Пример 3. ООО «Корса-М»выдало работнику займа в сумме 300 000 руб. сроком на три года с условием ежемесячной уплаты процентов по займу в размере 6% годовых. Начисленные проценты удерживаются из заработной платы работника. Заемные средства перечислены на банковский счет работника 31 марта. По условиям договора ежемесячная сумма процентов по займу составляет 1/12 годовой суммы (1500 руб.).

Отдельно уделим внимание НДФЛ. У работника, получившего от ООО «Корса-М» заем, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается НДФЛ. Налоговая база при этом определяется как превышение суммы процентов по займу (полученному в рублях), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

ООО «Корса-М» в отношении дохода работника в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу признается налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ с полученного дохода, удержать исчисленный НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику, например из заработной платы (с соблюдением условия о том, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты), и перечислить удержанную сумму НДФЛ в бюджет.

НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35%.

Исходя из предположения, что ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ в размере 13%, сумма НДФЛ, подлежащая ежемесячному удержанию организацией с работника, составляет 233 руб. ((300 000 руб. x 13% / 12 x 2/3 - 1500 руб.) x 35%).

Денежные средства, перечисленные работнику по договору займа, не включаются в состав расходов ООО «Корса-М».

Причитающиеся ООО «Корса-М» по предоставленному работнику займу, ежемесячно включаются в состав внереализационных доходов в установленном договором размере.

Соответственно в бухгалтерском учете ООО «Корса-М» сделаны проводки приведенные в таблице 1:

Таблица 1. Схема учета НДФЛ при предоставлении работнику займа

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату перечисления денежных средств на счет работника
Отражена выдача займа работнику организации	73-1	51	300 000	Договор займа, Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно в течение срока действия договора займа
Начислены проценты по займу	73-1	91-1	1 500	Договор займа, Бухгалтерская справка
Отражено удержание процентов по займу из начисленной работнику заработной платы	70	73-1	1 500	Договор займа, Расчетно-платежная ведомость
На дату удержания НДФЛ из начисленной работнику заработной платы
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу	70	68	233	Регистр налогового учета(Налоговая карточка), Расчетно -платежная ведомость

2.3
Учет расчетов с внебюджетными фондами

В ООО «Корса-М» достаточно большое количество сотрудников и конечно же в отношении выплат в их пользу у организации возникает обязанность по обязательному социальному страхованию. Сложности в исчислении страховых взносов, связаны, прежде всего, с разнообразием выплат и не всегда однозначным толкованием законодательства по страховым взносам. В данной главе мы приведем некоторые примеры расчетов с внебюджетными фондами. А далее, после проведения аудита расчетов, выделим нарушения, связанные с расчетами с внебюджетными фондами.

Уточним, что Общество не имеет право на применение пониженных ставок страховых взносов.

Учет расчетов страховых взносов ведется на счете 69, к которому открыты следующие субсчета:

-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование»;

-3-1 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС»;

-3-2 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС».

Пример 4. ООО «Корса-М»производит работникам ко дню рождения выплаты, установленные в процентах от оклада и уплачиваемые при условии отсутствия нарушений работником трудовой дисциплины. Так, в соответствии с положением об оплате труда на основании решения руководителя работнику в ноябре 2011 г. выплачено из кассы 10 000 руб. в связи с его днем рождения.

Отметим, что премия работнику ко дню рождения является его доходом и признается объектом налогообложения по НДФЛ в полной сумме. При этом, ООО «Корса-М» является налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить сумму НДФЛ, удержать ее и перечислить в бюджет.

Премия выплачивается работнику в рамках трудовых отношений, поэтому она является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Сумма премии относится к расходам на оплату труда и признается в периоде ее начисления.

Страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в периоде начисления этих.

В бухгалтерском учете ООО были сделаны проводки таб. 2

 

Таблица 2. Бухгалтерские проводки по исчислению страховых взносов

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена работнику премия	20 (26, 44 и др.)	70	10 000	Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы на сумму выплат работнику (10 000 x (26% + 2,9% + 3,1% + 2% + 0,2%)) <5>	20 (26, 44 и др.)	69-1-1,69-1-2,69-2, 69-3-1,69-3-2	3 420	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы выплат работнику (10 000 x 13%)	70	68	1 300	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачена премия работнику (10 000 - 1300)	70	50	8 700	Расчетно-платежная ведомость

 

Пример 5. Рассмотрим пример расчетов с ФСС РФ при оплате больничного листа. Уточним, работница работает в ООО «Корса-М» на условиях внутреннего совместительства.

Нетрудоспособность работницы продолжалась с 3 по 12 августа 2011 г., что подтверждено представленным листком нетрудоспособности. Должностной оклад работницы по основному месту работы равен 38 000 руб., заработная плата по внутреннему совместительству начисляется пропорционально отработанному времени и составляет 13 520 руб. в месяц. Сумма дохода работницы составила:

в 2009 г. - 622 506,64 руб.;

в 2010 г. - 620 266,64 руб.

Страховой стаж работницы составляет девять лет.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работницы за два года, предшествующие году наступления страхового случая (расчетный период). В рассматриваемой ситуации расчетным периодом являются календарные 2009 и 2010 гг., в которые работница получала заработную плату по основному месту работы и по внутреннему совместительству. Страховые взносы в ФСС РФ начисляются в этом случае суммарно на всю сумму заработной платы, начисленную работодателем, с учетом установленного ограничения по размеру базы для начисления страховых взносов. Общая сумма дохода в каждом из годов расчетного периода в данном случае превысила 415 000 руб. - предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на 2010 г. Следовательно, учитываемый для расчета средний заработок работницы равен 830 000 руб. (415 000 руб. + 415 000 руб.).

Для расчета пособия определяется сумма среднего дневного заработка путем деления среднего заработка на 730 дней.

Средний дневной заработок работницы составляет 1136,99 руб. (830 000 руб. / 730 дн.).

У физических лиц, страховой стаж которых превышает восемь лет, размер дневного пособия определяется как 100% среднего дневного заработка. Следовательно, дневное пособие работницы равно среднему дневному заработку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности данной работницы равна 11 369,9 руб. (1136,99 руб. x 10 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств ООО «Корса-М», а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ.

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые три дня нетрудоспособности работницы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работницы и подлежит обложению НДФЛ.

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Приведем бухгалтерские проводки по расчету с органами ФСС РФ в табл. 3

Таблица 3. Бухгалтерские проводки по расчету с органами ФСС РФ

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации (1136,99 x 3)	26	70	3 410,97	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (11 369,9 - 3410,97)	69-1	70	7 958,93	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ (11 369,9 x 13%)	70	68	1 478	Регистр налогового учет (Налоговая карточка)
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ (11 369,9 - 1478)	70	50	9 891,9	Расчетно-платежная ведомость