Соотношение налоговых преступлений со смежными составами преступлений в сфере экономической деятельности

 

Разграничение налоговых преступлений от иных преступных посягательств может быть проведено по непосредственному объекту, которым является отношение, возникающее между налогоплательщиком и государством по поводу исчисления налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, их уплаты, также осуществление налогового контроля, а так же по специфике объективной стороны налоговых преступлений. Соотношение налоговых преступлений с иными смежными составами сводится, по сути, к проблемам конкуренции норм и квалификации налоговых преступлений по совокупности. Среди изученных уголовных дел встречались случаи, когда наряду с привлечением к уголовной ответственности за совершения уклонения от уплаты налога путем включения в декларации заведомо искаженных данных о доходах и расходах лицо по совокупности привлекалось по ст. 327 УК РФ за подделку документов, занижающих полученные фактические доходы либо подтверждающих якобы понесенные расход, и явившихся основанием для составления декларации. Такой подход представляется неверным. Так Лопашенко Н.А. считает, что поскольку документальный обман предусмотрен объективной стороной состава, постольку он не требует дополнительной квалификации по ст. 292 УК(служебный подлог) или 327 УК (подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, печатей бланков)¹. С этой позицией следует согласится, поскольку уклонение от уплаты налогов, а равно страховых взносов в государственные внебюджетные фонды путем включения заведомо искаженных данных в декларацию либо в бухгалтерские документы соотносится с нормой, предусматривающей ответственность за подделку документов, внесения в них заведомо ложных сведений как целая и часть. В связи с этим подделку документов, явившихся впоследствии средством совершения уклонения от уплаты налога, - например, внесение заведомо искаженных данных в декларацию (ст.198 УК) либо в бухгалтерские документы (199 УК) необходимо рассматривать как объективную сторону и дополнительные квалификации по ст. 327 либо ст. 292 УК РФ она не требует.

Характерны случаи конкуренции с налоговыми преступлениями может иметь место при совершении преступления предусмотренного ст. 170 УК РФ. Объективная сторона данного преступления заключается в действиях по регистрации заведомо незаконных сделок с землей, искажению данных Государственного земельного кадастра, равно умышленном занижении размеров платежей за землю, конкуренцию с налоговыми преступлениями данная норма вступает при умышленном занижении налоговых платежей за землю. Хотя формально данное деяние не подпадает под признаки ст. 170 УК, тем не менее, в соответствии с правилами квалификации при конкуренции части и целого, уголовная ответственность при наличии соответствующих оснований должна наступать по ст.199 УК РФ.

С лжепредпринимательством (ст.173 УК РФ), дело обстоит так. Объективная сторона данного сот=става предусматривает создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющей целью получения кредитов, освобождения от налогов извлечение иной имущественной выгоды или прикрытия запрещенной деятельности, причинившие крупный ущерб организациям или государству. Для совершения данного преступления используются законно созданные субъекты хозяйственной деятельности, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. В связи с этим, если коммерческой организации (созданной без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность с целью получения льготы по уплате налогов), имеющей какие-либо законные доходы, предоставляются налоговые льготы, на основании сфальсифицированных документов, и это деяние было совершенно в крупном размере, а так же был причинен крупный ущерб, то такие действия должны быть квалифицированны по совокупности ст. 173 и ст.199 УК РФ

В качестве одного из способов совершения налогового преступления могут выступать и такие преступления, как незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга (ст.191), а также нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (192 УК). Данное преступление является специальными составами незаконного предпринимательства, а потому квалифицируется самостоятельным и не требует дополнительной квалификации по статьям, предусматривающим ответственность за налоговые преступления. В случае сокрытия от налогообложения невозвращенных из-за границы средств в иностранной валюте(ст.193 УК), содеянное не может быть квалифицированно как уклонение от уплаты налогов, поскольку невозвращенные средства, ставшие таковыми в результате преступных деяний, предусмотренных ст. 193 УК РФ, являются незаконным доходом, который подлежит взысканию в доход государству. По этой же причине не подлежат квалификации по ст.198 и 199 УК РФ преступные действия, предусмотренные ст. 200 УК «Обман потребителей».