Субъективная сторона налоговых преступлений

 

Субъективная сторона преступления - это психическая деятельность лица, непосредственно связанная с совершением преступления. Она образует психологическое, т.е. субъективное содержание преступления, поэтому является его внутренней (по отношению к объективной) стороной. Субъективная сторона уклонения физического лица от уплаты налогов характеризуется виной в форме прямого умысла. Эту позицию поддерживает большинство ученых - правоведов (Н.А. Лопашенко, А.М. Яковлев, Л.Д. Гаухман).¹

Лицо сознает общественную опасность своих действий (бездействий), предвидит возможность или неизбежность их наступления общественно-опасных последствий и желает их наступления. В некоторых источниках высказывается мысль о возможности совершения рассматриваемого деяния с косвенным умыслом. Например, лицо может быть неуверенно, что его действия могут повлечь неуплату налога, который он должен уплатить. При этом он допускает с высокой степенью вероятности, что налог все-таки заплатить обязан. Это очень спорное утверждение, так как на практике при непредставлении декларации, гражданин может быть неуверен в том, что его действия повлекут неуплату налога, который он должен уплатить.

Б.В. Волженкин утверждает, что данное преступление совершается с прямым умыслом. Виновный, руководствуясь, как правило, корыстными побуждениями и осознавая общественно-опасный характер своих действий (бездействий) не представляет декларацию о доходах, понимая, что он обязан это делать, включая в декларацию заведомо искаженные данные о доходах и расходах, либо действует иным способом, желая, тем самым, уклониться вообще от уплаты налога или уменьшить его размер. Несвоевременная подача декларации о доходах, не связанная с намерением уклониться от уплаты налога, а равно искажение данных о фактически полученных доходах и понесенных при этом расходах, происшедшее по ошибке, не влекут уголовной ответственности. Любое вменяемое лицо, умышленно не представляя декларацию, абсолютно четко понимает, что делает это с целью не платить налог и что именно в результате этих действий налог не будет уплачен. Зачастую при получении крупного дохода лицо или организация старается либо вовсе избежать уплаты налога, либо снизить их размер до минимума. Хотя положение о косвенном умысле при неуплате налога и является спорным, но, например, уклонение от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, может быть совершено в форме косвенного умысла, тем более, что ст. 10 НК РФ признает возможность совершения умышленного налогового правонарушения, как с прямым, так и с косвенным умыслом.

Преступление, предусмотренное ст.199 УК РФ, совершается с прямым умыслом. Включая в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах, сознательно скрывая другие объекты налогообложения, виновный желает тем самым полностью или частично уклониться от уплаты налогов. Мотив и цель совершения такого преступления не имеют решающего значения для его правовой оценки. Важно отметить, что в юридической доктрине все же преобладает мнение о том, что рассматриваемые преступления совершаются с единственно возможным вариантом психического отношения виновного к совершенному - прямым умыслом. Это кроется в следующем. Во-первых, в диспозициях части первой анализируемых статей указан способ «уклонения», для которого действительно характерен только прямой умысел - это включение в декларацию (бухгалтерские документы) заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Во-вторых, именно этот способ совершения налоговых преступлений больше всего встречается на практике. В результате чего создается впечатление, что все налоговые преступления совершаются с прямым умыслом. Но это не так. Например, директор ЗАО АФ «Южная» совершил уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в особо крупных размерах. Страховые взносы не платились в Краснодарский Территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования 2 года. Допрошенный в судебном заседании подсудимый Передистый А.В., директор ЗАО АФ «Южная» ст. Тамань Темрюкского района, виновным себя признал частично и показал, что в связи с тяжелым материальным положение предприятия, денежные средства, поступающие в кассу предприятия, расходовались на производственные нужды: выплату заработной платы, покупку гсм и т.д. Об образовавшихся задолженностях по обязательным платежам в Пенсионный фонд и в Фонд Краевого Медицинского страхования знал, но выплачивать не мог по вышеуказанным причинам. В данном случае директор ЗАО АФ «Южная» сознавал общественную опасность своих действий, предвидел наступление общественно-опасных последствий, не желал, но сознательно допускал эти последствия. Таким образом, обвиняемый совершил преступление, предусмотренное п. «г» ч.2 ст.199 УК, с косвенным умыслом.¹ Налоговые преступления могут совершаться как с прямым, так и с косвенным умыслом. Чтобы избежать узкого толкования субъективной стороны этих деяний, необходимо закрепить указания на умышленную форму вины как понятие, охватывающее оба вида умысла.

В диспозициях статей 198 и 199 УК РФ мотивы и цели не указаны и в законодательную конструкцию рассматриваемых составов они не входят. Но в большинстве случаев побудительным мотивом совершения этого вида преступления является корысть.²