Тема 1. Характеристика систем бухгалтерского учета и порядок разработки Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

Имени Гагарина Ю.А.

 

 

 

 

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ в БУХГАЛТЕРСКом УЧЕТе

 

Учебное пособие

Одобрено
редакционно-издательским советом
Саратовского государственного
технического университета

 

Саратов 2012

Порядок разработки Международных стандартов финансовой отчетности

Преимущества стандартизации учетных систем были настолько очевидны, что 29 июня 1973 г. был образован Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В комитет вошли представители девяти стран:

Соединенных Штатов Америки, Великобритании, Австралии, Канады, Франции, Германии, Нидерландов, Японии, Мексики. В дальнейшем в состав комитета вошли представители Италии, ЮАР, Индии, Иордании и Южной Кореи. Сейчас эта организация объединяет 119 организаций- членов и 6 ассоциированных членов из 88 стран. Многие страны, не входящие в КМСФО, используют международные стандарты финансовой отчетности.

Организационная структура КМСФО характеризуется наличием пяти функциональных уровней:

Правление КМСФО;

Попечительский совет;

Консультативная группа;

Интерпретационная группа;

Персонал КМСФО.

 

Основная задача разработчиков состояла не в том, чтобы навязать свою волю всему международному сообществу, а в том, чтобы предложить образец, которому легко следовать.

КМСФО, выполняя задачу адаптации существующих национальных стандартов, создавая Международные стандарты финансовой отчетности для их принятия во всем мировом сообществе, сосредоточил внимание лишь на основных моментах.

Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые КМСФО, представляют собой краткое и, по возможности, простое изложение различных аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности с пояснениями, каким образом следует оценивать отдельные статьи отчетности и какая минимальная информация должна быть при этом раскрыта.

Несмотря на всю тщательность разработок, Международные стандарты финансовой отчетности постоянно пересматриваются с целью учета современного положения в раз- витии мирового сообщества и необходимости их обновления.

Процесс разработки МСФО включает следующие этапы:

I этап: формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей бухгалтерской профессии не менее чем из трех различных стран, но может включать представителей других организаций, состоящих в Правлении или Консультативной Группе, а также экспертов в определенных областях.

Редакционная комиссия рассматривает возникающие вопросы подготовки и представления финансовых отчетов, а также обсуждает план работы КМСФО над этими вопросами. Помимо этого Редакционная комиссия изучает требования к бухгалтерскому учету и учетную политику на национальном и региональном уровнях, включая различные бухгалтерские системы в различных экономических условиях. В результате обсуждения указанных вопросов Редакционная комиссия представляет на рассмотрение Правления «Общий план разработки проекта Международного стандарта финансовой отчетности».

III этап: подготовка рабочего проекта положений стандарта. Редакционная комиссия готовит «Рабочий проект положений стандарта». Его целью является установление тех принципов, которые будут использованы при подготовке «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Он также содержит описание рассмотренных альтернативных решений и причины, по которым рекомендуется их принятие или отклонение. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рас- смотрения проекта, которая обычно длится четыре месяца.

IV этап: утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта. Редакционная комиссия просматривает перечень замечаний по «Рабочему проекту положений» и согласовывает его окончательный вариант, после чего данный проект представляется на утверждение Правления и используется в качестве базы подготовки «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Окончательный вариант «Рабочего проекта положений стандарта» не публикуется, однако может быть представлен по требованию общественности.

V этап: составление плана разработки международного стандарта. Редакционная комиссия разрабатывает план «Проекта международного стандарта финансовой отчетности», который впоследствии рассматривается и публикуется в случае его принятия. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится от одного месяца до полугода.

VI этап: подготовка проекта международного стандарта. Редакционная комиссия рассматривает все предложения и замечания и готовит «Проект международного стандарта финансовой отчетности» на рассмотрение Правления. После утверждения проекта, для чего необходимо не менее 2/3 голосов членов Правления, публикуется новый международный стандарт финансовой отчетности. В ходе этого процесса Правление может решить, что рассматриваемый вопрос требует дополнительной консультации или составления перечня обсуждаемых вопросов для получения различных комментариев. При этом может появиться необходимость подготовить не один, а несколько вариантов «Проекта международного стандарта бухгалтерского учета». Правление может также принимать решение о создании Редакционной комиссии для рассмотрения вопроса о целесообразности корректировки уже существующих стандартов с учетом изменений, которые произошли с момента их принятия. В случае пересмотра существующего стандарта бухгалтерского учета, Правление поручает Редакционной комиссии подготовить «Проект международного стандарта бухгалтерского учета» без предварительного опубликования «Рабочего проекта положений».

На 01.01.2001 года были разработаны сорок международных бухгалтерских стандартов.

Номер стандарта	Наименование стандарта	Дана вступления в силу
	Представление финансовой отчетности	1 июля 1998 г.
	Запасы	1 января 1995 г.
	Учет амортизации	1 января 1977 г.
	Отчеты о движении денежных средств	1 января 1994 г.
	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	1 января 1995 г.
	События после отчетной даты	1 января 2000 г.
	Договоры подряда	1 января 1995 г.
	Налоги на прибыль	1 января 1998 г.
	Сегментная отчетность	1 июля 1998 г.
	Информация, отражающая влияние изменения цен	1 января 1983 г.
	Основные средства	1 января 1999 г.
	Аренда	1 января 1999 г.
	Выручка	1 января 1995 г.
	Вознаграждение работникам	1 января 1999 г.
	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	1 января 1984 г.
	Влияние изменений валютных курсов	1 января 1995 г.
	Объединение компаний	1 июля 1999 г.
	Затраты по займам	1 января 1995 г.
	Раскрытие информации о связанных сторонах	1 января 1986 г.
	Учет инвестиций	1 января 1987 г.
	Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	1 января 1988 г.
	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	1 января 1990 г.
	Учет инвестиций в ассоциируемые компании	1 июля 1999 г.
	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	1 января 1990 г.
	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных фи- нансовых институтов	1 января 1991 г.
	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	1 июля 1998 г.
	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	1 января 1996 г.
	Прибыль на акцию	1 января 1998 г.
	Промежуточная финансовая отчетность	1 января 1999 г.
	Прекращаемая деятельность	1 января 1999 г.
	Обесценение активов	1 июля 1999 г.
	Резервы, условные обязательства и условные активы	1 июля 1999 г.
	Нематериальные активы	1 июля 1999 г.
	Финансовые инструменты: признание и оценка	1 января 2001 г.
	Инвестиционная собственность	1 января 2001 г.

 

Отдельные номера стандартов отсутствуют в связи их заменой другими полностью либо объединение некоторых положений в несколько других стандартов.

МСФО представляет собой документ, состоящий из двух частей:

1-я часть – общая концепция;

2-я часть – сами стандарты финансовой отчетности.

Общая концепция не является стандартом, однако, сами стандарты не должны ей противоречить. В общей концепции рассматриваются две группы проблем:

−цели пользователей МСФО;

−методология учета.

 

Цели пользователей МСФО

Исходя из того, что методология учета не может быть абстрактной, в первую очередь определяют, кому нужны данные конкретной отчетности и что из этих данных интересует тех или иных пользователей.

Выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

Инвесторов интересуют в основном два вопроса: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды (у инвесторов может быть совершенно иной взгляд на методологию определения финансовых результатов, чем, скажем, у налоговых органов).

Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п.

Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары.

Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.

Правительство контролирует правильность данных от- четности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране.

Общественность – это весьма аморфная группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

Методология учета

Международные стандарты открыто декларируют, что методология бухгалтерского учета должна отвечать целям названных групп. Во второй части концепции формулируются самые общие принципы учета, составляющие основу бухгалтерской методологии, применяемой на практике.

Несмотря на некоторые различия, в большинстве своем, каждый Международный стандарт финансовой отчетности имеет некоторую общую структуру, которую можно подразделить на следующие разделы:

1. Введение, в котором отражено общее содержание Стандарта, его цели и задачи, а также сфера применения.

2. Определения, которые позволяют избежать двусмысленной трактовки основных определяющих терминов Стандарта.

3. Собственно Стандарт. В этой части раскрыты понятия и их трактовка с точки зрения целей поставленных заинтересованными пользователями учетной информации. Кроме того, описаны методологические проблемы, возникающие в результате применения данного Стандарта, а также альтернативные пути решения этих проблем и их практическая реализация.

 

Тема 2.

Принципы подготовки и представления финансовой информации

Требования МСФО к качеству учетной информации

Принципы учета информации

Требования МСФО к качеству учетной информации

 

Основная цель учетной информации – быть полезной для всех групп пользователей в процессе принятия ими экономических решений. Чтобы информация была полезной, она должна обладать определенными качественными характеристиками.

В соответствии с Принципами выделяют четыре основные качественные характеристики учетной информации, отражаемой в отчетности.

К ним относятся:

− понятность,

− уместность,

− надежность,

− сопоставимость.

Понятность. Информация является понятной заинтересованным пользователям, если она доступна для их понимания. При этом предполагается, что не любой пользователь может свободно понимать представленную информацию. Здесь имеется ввиду лишь квалифицированный пользователь, имеющий достаточно знаний в области экономики, в частности бухгалтерского учета, аудита и анализа.

Понятность информации основывается на такой характеристике, как существенность. Учетная информация по своему характеру достаточно сложно воспринимается различны- ми пользователями. В случае же, если информация несет в себе избыточные данные, то это может привести к еще большим затруднениям в ее понимании. Следовательно, чтобы учетная информация была понятна для любого заинтересованного пользователя, необходимо исключить из нее избыточные, не существенные данные, а существенные наоборот выделить.

В настоящее время не установлен единый критерий, позволяющий однозначно оценить степень существенности учетной информации как самими составителями, так и заинтересованными пользователями. Обычно на практике считается, что информация является существенной, если ее пропуск или искажение в бухгалтерской (финансовой) отчетности оказали влияние на экономическое решение, принятое на их основе.

Уместность. Информацию можно считать уместной, если она оказывает влияние на экономические решения заинтересованных в ней пользователей, позволяет осуществлять оценку прошлых, настоящих и будущих событий, подтверждает или опровергает прошлые оценки. Важными характеристиками уместности информации является: − ценность для прогнозирования и ценность обратной связи, то есть подтверждения; − своевременность, которая означает, что вся существенная информация своевременно без задержки включена в финансовый отчет и сам финансовый отчет представлен вовремя без задержки.

Надежность (достоверность). Информация считается надежной, когда она представляет собой именно то, что она должна представлять, когда в ней отсутствуют существенные ошибки и искажения. Кроме того, любой заинтересованный пользователь ожидает от полученной информации правдивого отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения экономического субъекта. Однако любая учетная информация, а следовательно, и ее результативные показатели подвержены влиянию как человеческого фактора, так и неточностей, свойственных с несовершенством процесса бухгалтерского учета. В соответствии с Принципами МСФО информация считается надежной, если она удовлетворяет следующим характеристикам;

1) преобладанием экономического содержания над юридической формой Известно, что юридическая или установленная законодательством форма представления экономической информации не всегда правильно отражает экономическую сущность фактов финансово-хозяйственной деятельности. В международной практике принято считать, что не важно, в какой форме будет представлена учетная информация, важно, чтобы она правдиво отражала экономическую сущность всех учитываемых фактов. Таким образом, еще одной функцией надежности учетной информации является преобладание сущности над формой.

В то же время надежность есть ни что иное, как полнота и нейтральность информации.

В том случае, если бухгалтерскую (финансовую) информацию представляют с целью оказания какого либо эффекта, то она не может быть нейтральной, а следовательно, надежной.

Чтобы бухгалтерская (финансовая) информация, представляемая в отчетности, была надежной, наряду с перечисленными требованиями, она должна наиболее полно отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Недостаток или пропуск информации затрудняет процесс принятия экономических решений, делает информацию не надежной.

При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности составителям приходится постоянно сталкиваться с рядом неопределенностей, сопровождающих весь процесс финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. По это причине составители должны соблюдать определенную степень осторожности в процессе формирования суждений при выполнении различного рода расчетов, требуемых в условиях возникающих неопределенностей. Одним словом, составители должны руководствоваться, так называемым, принципом осмотрительности при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сопоставимость. Для увеличения степени полезности учетной информации она должна обладать, наряду с указанными выше характеристиками, таким важным качеством, как сопоставимость.

Заинтересованным пользователям для принятия экономических решений необходимо проводить ряд аналитических процедур, позволяющих определить тенденции развития экономического субъекта. С этой целью используется отчетная информация за ряд лет. Кроме того, на практике, часто возникает необходимость сравнения результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения различных экономических субъектов. Однако не следует забывать, что каждый экономический субъект индивидуален. По этой причине измерение и отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности, а главное отражение результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности должно осуществляться по единой методике как для самого экономического субъекта, так и для других субъектов.

В связи с вышеизложенным, важным условием сопоставимости результативных показателей является то, что все заинтересованные пользователи должны быть информированы о вариантах учетной политики, применяемой при их формировании, а также любых изменениях в ней и результатах этих изменений.

Достижение и соблюдение указанных выше качественных характеристик бухгалтерской (финансовой) информации играет первостепенное значение в расширении аналитических свойств информационной базы. Но в то же время Принципы МСФО накладывают определенные ограничения на противоречивые требования уместности и надежности представляемой информации.

Так, если информация получена заинтересованными в ней пользователями с определенной степенью задержки чтобы оказать влияние на экономическое решение, то она не может воздействовать на это, уже принятое, решение, а следовательно, такая информация не может быть уместной.

Отсюда своевременность представления информации, есть ничто иное, как определенного рода фактор уместности.

Однако надежность, как характеристика информации, требует определенного временного периода на ее подготовку, то есть необходим анализ каждого факта финансово- хозяйственной деятельности, что определяет некоторую степень задержки в получении результативных показателей, а это, как было указано ранее, влияет на уместность информации. По этой причине необходим определенный баланс между уместностью и надежностью.

В то же время известно, что любая информация должна представляться лишь тогда, когда выгода от нее превышает затраты на ее получение. Критерий соблюдения соотношения выгоды от полученной информации и затрат на ее получение в определен- ной степени субъективен и несет некоторую степень неопределенности. Тем не менее как составители, так и пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны учитывать данное ограничение.

 

Принципы учета информации

В МСФО выделены следующие принципы.

Принцип начислений.

В соответствии с этим принципом операции записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты денег, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.

Часто этот принцип разбивается на несколько составных частей:

а) собственно принцип начислений;

б) принцип регистрации дохода – доход отражается в том периоде, когда он заработан, т.е. компания завершила все действия для его получения, и реализован, т.е. получен, или явно может быть получен, а не когда получены деньги.

Исключением являются метод поэтапного выполнения контракта и метод продажи в рассрочку;

в) принцип соответствия – в отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые привели к доходам данного периода. Часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. Поэтому есть специальные приемы:

– распределение расходов во времени специальным образом (например, распределение первоначальной стоимости основных средств путем начисления износа),

– отнесение затрат целиком на период.

В целом действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам, – как расходы; если не приводят ни к каким выгодам, – как убытки.

Этот принцип тесно связан с определением элементов финансовой отчетности, о которых мы будем говорить не- сколько ниже.

2. Принцип продолжающейся деятельности (принцип действующего предприятия). Этот принцип означает, что предприятие нормально функционирует и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. То есть не существует ни необходимости (банкротство), ни намерения ликвидировать или существенно сократить деятельность предприятия по каким-либо причинам. Такая предпосылка служит основанием для включения различных статей в баланс по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации активов и обязательств в случае ликвидации и отражения в отчете о прибылях и убытках результатов текущей деятельности.

Принцип двойной записи.

4. Принцип единицы учета (принцип целостности предприятия). Предприятие, на котором ведется учет и составляется отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и отделяется от собственника предприятия и от других предприятий.

5. Принцип периодичности – принцип регулярного периодичного составления отчетности. В соответствии с МСФО этот период равен одному году и его началом может быть любые число и месяц года, если они будут постоянными. В российской практике отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря, и наряду с годовой обязательно представление квартальной отчетности.

6. Принцип денежного измерителя. В соответствии с этим принципом вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого денежного измерителя. В целом можно выделить шесть видов применяемых оценок:

– первоначальная стоимость – сумма денег, затраченная на приобретение средств;

– восстановительная стоимость или стоимость замещения – сумма денег, которая должна быть уплачена в настоящий момент при необходимости замены существующих средств;

– рыночная стоимость – сумма денег, которая может быть получена при продаже существующих средств;

– чистая стоимость реализации – сумма денег, которая реально может быть получена при реализации данного средства, т.е. это цена реализации за вычетом расходов на такую реализацию (в применении к дебиторской задолженности, которая должна отражаться в балансе по чистой стоимости реализации; это означает, что она должна отражаться за вычетом резерва по безнадежным долгам);

– приведенная стоимость – текущая стоимость будущего потока денежных средств (эта оценка обычно используется при отражении долгосрочных инвестиций и обязательств); – «правдивая» стоимость – стоимость, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем (часто используется как синоним рыночной стоимости активов).

7. Принцип конфиденциальности, который означает, что информация, отраженная в отчетности предприятия, не должна наносить ущерб его интересам.

 

Бухгалтерский баланс

Регулярное и последовательное представление для заинтересованных в этом пользователей бухгалтерской (финансовой) информации о наличии в распоряжении экономического субъекта ресурсов и принятых им обязательствах в форме отчета о финансовом положении является одной из основополагающих целей бухгалтерского учета. Такая форма отчетности традиционно именуется бухгалтерским балансом.

Баланс в международной практике представлен в двух формах:

1) форма бухгалтерского счета/горизонтальная;

2) форма отчета/вертикальная

На практике преобладает вертикальная форма отчета.

Балансы различаются также до терминологии.

− в американской практике актив баланса имеет название активов, пассив – обязательств и капитала;

− в немецких, французских, итальянских используются традиционные термины актива и пассива.

 

По размещению разделов и статей (проформы) балансы принято делить на:

− американский,

− английский (англо-саксонский),

− континентальный.

Статьи актива размещаются в американском балансе по убыванию их ликвидности, в английском – по возрастанию.

Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию восстребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом.

В континентальных балансах пассив, наоборот, начинается с капитала.

Особенностью английского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем активам, а также есть статья чистых активов. Чистые активы называются также рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств – используемым капиталом.

В общем виде схемы балансов имеют вид: американский баланс

Активы = Обязательства + Капитал

континентальный баланс

Активы = Капитал + Обязательства

английский баланс

Активы – Обязательства = Капитал

Международными стандартами признаны все разновидности балансов. Но МСФО 1 определяет ряд требований к представлению информации в бухгалтерском балансе.

Экономический субъект может подразделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

В том случае, если такое разделение не производится, то активы и обязательства допускается представлять в порядке их ликвидности.

Следует также отметить, что все суммы к возмещению и погашению должны подразделяться по срокам возмещения или погашения в течение 12 месяцев и в более длительный период.

Краткосрочные активы.

К данным активам относят:

− активы, предназначенные для реализации или использования в нормальных условиях хозяйствования в пределах обычного операционного цикла экономического субъекта;

− активы, предназначенные для коммерческих целей или в течение короткого срока. При этом, экономический субъект предполагает реализовать их в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты;

− активы, в виде денежных средств или их эквивалентов без какого-либо ограничения на их использование.

Краткосрочные обязательства.

К данным обязательствам относят:

− обязательства, ожидаемые к погашению при нормальных условиях хозяйствования в течение обычного операционного цикла экономического субъекта;

− обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы и обязательства экономический субъект обязан классифицировать как долгосрочные активы и долгосрочные обязательства.

Кроме того, долгосрочные процентные обязательства, погашение которых должно произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как долгосрочные лишь в случаях, если:

− первоначальный срок составляет период, превышающий 12 месяцев;

− существует намерение рефинансировать данное обязательство на долгосрочной основе, при обязательном закреплении данного намерения договором на рефинансирование.

− МСФО 1 определяет также минимальный состав информации, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе.

 

Минимальная информация, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе, представляет собой линейные статьи:

− Основные средства;

− Нематериальные активы;

− Финансовые активы;

− Инвестиции, учтенные по методу участия;

− Запасы;

− Торговые и иные дебиторские задолженности;

− Денежные средства и их эквиваленты;

− Задолженность покупателей и заказчиков и иная дебиторская задолженность;

− Налоговые обязательства и налоговые требования согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

− Резервы;

− Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

− Доля меньшинства;

− Выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи раскрываются в бухгалтерском балансе лишь тогда, когда этого требуют МСФО или, когда от их представления повышается степень достоверности финансового положения экономического субъекта.

Другая информация, представляемая в бухгалтерском балансе или приложениях к нему:

− Раскрытие подклассификации статей.

− Раскрытие по характеру и суммам дебиторской и кредиторской задолженности:

• материнской компании;

• родственных дочерних компаний;

• ассоциированных компаний;

• связанных сторон.

− Раскрытие для каждого класса акционерного капитала:

• количество акций, разрешенных к выпуску;

• количество акций, выпущенных полностью, оплаченных и оплаченных не полностью;

• номинальная стоимость акции или указание на отсутствие данной стоимости;

• сверка количества акций на начало и конец года;

• права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций;

• акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям;

• акции, зарезервированные для эмиссии, по договорам опциона или продажи.

− Раскрытие характера и назначения каждого резерва в рамках капитала владельцев.

− Сумма дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных к выплате.

− Сумма непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

 

Отчет о прибылях и убытках

Данный отчет представляет информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за соответствующий отчетный период.

Так же как и в балансе, в адресной части отчета о прибылях и убытках содержится информация о названии компании, название самого отчета и о периоде, за который он составлен.

Отчет о прибылях и убытках может иметь:

1) одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и все расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними;

2) многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов.

В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать следующую минимальную информацию:

 

Минимальная информация, которую необходимо отражать в отчете о прибылях и убытках:

− Выручка;

− Результаты операционной деятельности;

− Затраты по финансированию;

− Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

− Расходы по налогу;

− Прибыль или убыток от обычной деятельности;

− Результаты чрезвычайных обстоятельств;

− Доля меньшинства;

− Чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительная информация в отчете о прибылях и убытках может быть представлена в самом отчете или приложениях к нему.

Эта дополнительная информация может содержать анализ расходов по их

А) характеру;

Б) функциям.

 

 

При использовании первой классификации расходы в отчете о прибылях и убытках группируются согласно своей сущности, и сам отчет выглядит следующим образом:

При использовании второй классификации, расходы классифицируются в зависимости от их функций как часть себестоимости, расходов на реализацию или административную деятельность. Отчет о прибылях и убытках имеет следующий вид:

 

 

 

Таким образом, мы рассмотрели, как международные стандарты рекомендуют учитывать и отражать в отчетности различные доходы и расходы предприятия и какая информация должна быть раскрыта в отчете о прибыли и убытках.

Рассмотрим пример составления отчета о прибылях и убытках.

 

Издержки на амортизацию были включены в постоянные производственные накладные расходы и составили 418 000 долл., а включенные в административные расходы составили 205 000 долл. Всего расходы по заработной плате и другие расходы, связанные со штатом, включенные в административные расходы, составили 689 300 долл.

(Отчет о прибылях и убытках составлен на основе двух альтернативных классификаций доходов и расходов).

 

ПРЯМОЙ МЕТОД

При подготовке Отчета о движении денежных средств прямым методом сначала рассчитываются денежные средства от операционной деятельности, затем – инвестиционной и финансовой.

Расчет денежных потоков от операционной деятельности в целом представляет собой корректировку статей отчета о прибылях и убытках, относящихся к операционной деятельности, путем сопоставления их с соответствующими счетами баланса.

Денежные средства от операционной деятельности

1. Расчет денежных средств, полученных от покупателей

Счет «Выручка от реализации» («Продажи») в Отчете о прибылях и убытках должен быть скорректирован на счет «Счета к получению» («Дебиторы») в балансе, чтобы получить величину продаж, оплаченных деньгами.

Делается это путем анализа (выверки) счета дебиторов:

начальное сальдо (см. баланс 1999)..................................... 400

конечное сальдо (см. баланс 2000)....................................... 600

оборот по дебету (продажи, см. отчет о прибыли)......... 5900

денежные средства от продаж = продажи –

– увеличение счета «Счета к получению» (+ уменьшение счета «Счета к получению»)

Проанализируем, что мы имеем по данным отчетности: уменьшение счета или его увеличение?

1999 год 400 долл., 2000 год 600 долл., т.е. произошло увеличение счета на 200 долл. (увеличились отгруженные, но неоплаченные продажи, т.е. в выручку включены неоплаченные суммы).

Следовательно, увеличение счета должно быть сминусовано.

Денежные средства от продаж = 5900 – 200 = 5700.

 

2. Расчет денежных средств, выплаченных при закупке запасов

Данный расчет связан с корректировкой следующей статьи отчета о прибылях и убытках: себестоимость реализованной продукции или себестоимость реализованных товаров.