Тема 5. Методика трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с мсфо

В настоящее время используется два варианта трансформации финансовой отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй – подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.

Подход с точки зрения инфляции основан на использовании МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.

Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано пунктом 17 того же МСФО 29, который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты, в которой составлена отчетность, и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации финансовой отчетности МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов».

Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета различных статей финансовой отчетности:

− денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;

− неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим);

− неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.

 

Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских организаций сначала проводится перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам. Затем рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название «трансформационная разница» и классифицируется как статья капитала.

Трансформация бухгалтерской отчетности ООО «Аскона» будет произведена с использованием подхода с точки зрения валюты.

Схема трансформации финансовой отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами представлена в Приложении 3.

Процесс трансформации финансовой отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Как отмечалось выше, трансформация исходных данных предполагает не только пересчет показателей, выраженных в национальной валюте, в иностранную валюту, но и устранение принципиальных различий между национальными и международными принципами подготовки финансовой отчетности. Такой подход наряду с использованием основных отчетных форм требует подготовки большого объема аналитической информации.

 

Методика трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «Аскона»

В настоящем параграфе будет представлена методика трансформации годовых бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Аскона» за 2002 год, которые представлены соответственно в Приложениях 4 и 5. Свою деятельность по производству стеклопакетов ООО «Аскона» начало в III квартале 2002 года. Все необходимые дополнительные данные будут представляться по мере возникновения в них потребности при осуществлении трансформации.