Организация а-рской деятельности в Германии

Германия конца XIX века являлась страной, в которой бурно развивался капитализм и начало этого бурного роста было положено объединением германских государств в единую страну благодаря усилиям «железного канцлера» Отто фон Бисмарка.

Первые шаги в Германии по введению а-та были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распространении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в законе не было указано, какая это должна быть проверка - собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем, что грюндерская лихорадка после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего а-та.

14 августа 1884 г. по примеру английских а-ров в Германии возникает институт б-ров-ревизоров. Подобные институты не без влияния немецкой традиции были организованы в Христиании (Осло), Вене, Будапеште, Цюрихе, Риге, Гельсингфорсе. Институт существовал на средства банков и отражал интересы крупного финансового капитала. Бухгалтера-ревизора называли трейгендер.

С 1908 г. при Лейпцигской Высшей Коммерческой школе была начата специальная подготовка б-ров-ревизоров (срок обучения - 1 год). На отделение принимались только лица, имеющие высшее экономическое образование и опыт бухгалтерской работы.

С 1931 года акционерные общества обязаны проводить а-рские проверки (обязанность прохождения внешней а-рской проверки была сформулирована в предписании относительно акционерных обществ). Это было вызвано тем, что наблюдательные советы акционерных обществ не справлялись с возложенной на них обязанностью по проведению проверок, тем более, что объектами проверок стали не только годовые отчеты, но и вся организация б-го учета. Трудность усугублялась еще и тем, что многие акционерные общества имели многочисленные филиалы, хотя связанные с головной организацией (материнским обществом), но во многом самостоятельно осуществляющие свою производственную и коммерческую деятельность. Такой большой объем сложной работы могли выполнить только приглашенные со стороны квалифицированные специалисты.

В 1932 г. в Германии создан Институт а-ров в результате передачи ему функций ранее существовавшего Института ревизии и попечительства, просуществовавший до 1945 г. После окончания второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт а-ров, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт а-ров в Германии. За это время Дюссельдорфский институт, проводя профессиональную деятельность на всей территории Германии, завоевал высокий авторитет, что позволило ему стать общегерманской организацией.

Задачи Института а-ров заключаются в содействии развитию а-рской профессии и обеспечении страны а-рскими кадрами, в разработке единых профессиональных принципов и норм, соблюдении этих норм всеми представителями а-рской профессии. Для обсуждения возникающих проблем в работе Института а-ров при нем создаются специализированные комитеты, включающие в свой состав опытных и заслуженных представителей а-рской профессии. Результаты этих обсуждений публикуются в специальном журнале «Ди Вирштафтспрюфунг», периодичность которого один раз в 2 месяца и в ежемесячных выпусках «Фанхнахрихтен». В этих же изданиях публикуются различные материалы для широкого ознакомления и обсуждения, например, проекты документов, а также принятые документы, касающиеся а-та внутри страны и за рубежом.

В настоящее время в Институт а-ров добровольно входят около 6700 а-ров и 900 а-рских организаций, т.е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие членства - добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.

В настоящее время для обозначения профессии а-ра в Германии используется термин «виртшафтспрюфер», что буквально означает «контролер экономики». Этот термин защищен законодательно, а все иные, применявшиеся ранее в ходе исторического развития Германии (ревизор, финансовый инспектор и пр.) в профессиональном обиходе не встречаются.

Государственное воздействие на а-рскую деятельность в Германии дополняется тем, что все а-ры и а-рские фирмы должны быть в обязательном порядке членами А-рской палаты. Обязанность А-рской палаты заключается в защите профессиональных интересов а-ров и содействии росту авторитета а-рской профессии, оказание консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации а-ров, контроле за а-рской деятельностью и содействии в обучении новых а-рских кадров. Членами А-рской палаты вместе с а-рами, занимающимися исключительно своими профессиональными обязанностями, являются руководители, члены правлений и другие ответственные работники а-рских фирм, даже если они не заняты непосредственно а-том.

С 1 января 1986 г. профессиональные а-рские нормы приведены в соответствие с 4, 7 и 8 директивами Совета Европейских Сообществ, как и нормы б-го учета и отчетности.

Право проведения а-рских проверок закреплено только за официально уполномоченными а-рами - «контролерами экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также официально уполномоченными а-рскими фирмами.

А-ры весьма ограничены в отношении совмещения а-рской деятельности с какой-либо иной. Допустимо лишь совмещение а-та со следующими видами деятельности:

1. осуществление деятельности представителя свободной профессии в технической области и в юридической области;

2. научно-исследовательская работа в институтах научного профиля, преподавательская работа в вузах и университетах;

3. участие в операциях доверительного управления или в фидуциарных операциях (хранение и управление ценными бумагами, которыми он распоряжается в интересах своего клиента), а также в операциях по секвестированию (а-рская палата Германии дает разрешение на такую деятельность лишь в том случае, если она является временным, а не постоянным явлением);

4. свободная профессиональная деятельность в области литературы или искусства.

За нарушения, связанные с профессиональной этикой, противоправными действиями и пр., а-ры могут быть подвержены различным мерам воздействия, начиная от предупреждения, замечания за незначительные провинности. Далее следуют более существенные меры - денежные штрафы, запрещение заниматься данной профессией. Существует профессиональный суд, который рассматривает сложные дела, связанные с нарушениями законодательства а-рами.

Система подготовки кадров а-ров весьма сложная, высоки также требования к претендентам: для того чтобы быть допущенным к экзамену, кандидат должен иметь высшее образование по одной из нескольких специальностей и шестилетнюю практическую деятельность в экономической области (при этом не менее четырех лет принимать участие в исполнении тех или иных контрольных функций). В виде исключения допускаются к экзамену кандидаты, не имеющие законченного высшего образования, но имеющие не менее, чем 10-летний стаж в качестве а-ра-ассистента или иного работника в а-рском обществе. Существуют также иные ограничения, в частности, до экзаменов не допускаются лица, которые:

· в силу какого-либо нарушения законодательства ФРГ не имеют права занимать посты в официальных ведомствах;

· получили отказ в праве исполнять свои профессиональные обязанности;

· имеют физические недостатки длительного свойства, не дающие возможности правильно исполнять обязанности а-ра;

· имеют неурегулированные должным образом финансовые и экономические отношения;

· имеют ограничения в плане распоряжения своим имуществом;

· из-за своего поведения вызывают сомнения в том, смогут ли они должным образом выполнять обязанности а-ра.

А-т в Германии имеет несколько направлений:

· а-рский контроль предприятия в конце финансового года (проверка правильности ведения бухгалтерских книг, проверка годовой отчетности);

· а-рский контроль документов юридического лица в период его основания на предмет соответствия законодательству страны;

· а-рский контроль по поручению общего собрания акционеров (как правило отдельные области деятельности акционерного общества, а не все);

· а-рский контроль отдельных сегментов деловой и финансовой деятельности (в частности, депонированные ценные бумаги в кредитных учреждениях);

· а-рские проверки на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные проверки с целью предупреждения возможных нарушений;

· контрольная проверка всего предприятия или его части (например, в случае продажи).