Особенности современного а-та

Основная цель современного а-та в Великобритании - дать заключение относительно того, составлены ли директорами компаний финансовые отчеты точно и беспристрастно. Для того чтобы сделать это, а-р должен проверить физическое состояние и оценку значительных активов. Он должен проверить также системы внутреннего контроля, чтобы гарантировать, что деловые операции были учтены правильно. Если внутренний контроль плох, он попросит улучшить его и увеличит число выборочных проверок операций. Если системы контроля хороши, можно проверить относительно малую выборку различных типов операций.

А-р обычно проводит выборочный письменный опрос некоторых дебиторов, чтобы подтвердить, что они действительно существуют. Он, как правило, присутствует при инвентаризации материально- производственных запасов (в Великобритании - ежегодная проверка запасов). Он должен постараться узнать и запросить о нетипичных статьях в бухгалтерских книгах или финансовой отчетности. Правила а-та в разных фирмах различны.

Пользователи финансовых отчетов надеются, что а-рский отчет (Audit report) может быть положительным в том случае, когда выполнялись соответствующие законы и стандарты и создано общее впечатление беспристрастного представления ифм-и. С этой целью а-ры стараются убедить директоров сделать некоторые необходимые изменения в публикуемых отчетах.

В Великобритании а-т становится обязательным для банков с ограниченной ответственностью согласно Закону о компаниях от 1879 г., который последовал за драматическим банкротством City of Glasgow Bank в 1878 г. Закон о компаниях 1900 г. сделал а-т обязательным для всех компаний.

Квалификация а-ров должна подтверждаться членством в одном из четырех институтов Консультативного комитета бухгалтерских органов (Consultative Committee of the Accountancy Bodies). Для б-ров признанных институтов это обеспечивает большое количество требуемых правительством работ. Данный тип работы является наиболее важным для членов этих организаций, хотя многие из них заняты в других областях.

А-рская проверка в настоящее время очень сложна, поэтому требуется высокое качество обучения. Вступительные и текущие экзамены сейчас весьма трудны. В англосаксонских странах а-рскую проверку проводят отдельно лица или фирмы. Некоторые фирмы имеют сотни партнеров и тысячи штатных сотрудников. Однако а-т - это всегда «окончательная» ответственность члена одной из соответствующих профессиональных организаций.

2. Организация а-рской деятельности в США.
А-рскую деятельность в Соединенных Штатах Америки осуществляют: а-ры Главной службы учета контрольной службы законодательной власти (основная обязанность а-рского персонала - выполнять а-рские функции для Конгресса), внутренняя налоговая служба (отвечает за надзор за исполнением федеральных налоговых законов); внутрихозяйственные а-ры (нанимаются индивидуальными компаниями для а-та их администрации), дипломированные общественные бухгалтеры (проверка публикуемой финансовой отчетности всех публично продаваемых компаний, большей части крупных, большого числа меньших, а также некоммерческих компаний).
Присвоение звания “дипломированный общественный бухгалтер” регулируется законами штатов через выдачу лицензий. В разных штатах требования к ним неодинаковы. В большей части штатов требуется 4-5-летнее обучение в колледже по специальности “Б-ий учет”. Во всех штатах претендент должен сдать стандартный государственный экзамен на дипломированного общественного бухгалтера. В большей части штатов необходим опыт практической работы по этой профессии в течение года и более, прежде чем претендующий на это звание становится присяжным бухгалтером.
А-рские фирмы предоставляют услуги трех категорий:
-- по засвидетельствованию (любые услуги, при оказании которых выдается письменное заключение с выражением мнения а-ра), обзорные проверки и пр.;
-- налоговые (подготовка корпорационных и индивидуальных налоговых деклараций);
-- консультационные для администрации (по поддержке ведения бизнеса клиентами, бухгалтерские).
А-рские фирмы могут создаваться в форме единоличного владения, товарищества и профессиональной корпорации. В типичной а-рской фирме имеются партнеры, менеджеры, контролеры, старшие или ответственные а-ры и помощники.
На федеральном уровне или на уровне штатов действуют правила, требующие ежегодного а-та. Например, все компании, ежегодно представляющие документы Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям, должны ежегодно подвергаться а-рской проверке. В некоторых штатах каждое правительственное подразделение должно периодически подвергаться а-ту.
Обычно два раза в год (в мае и ноябре) проводятся экзамены на звание дипломированного общественного бухгалтера. Письменный экзамен продолжается два с половиной дня. Его подготавливает и оценивает Американский институт дипломированных общественных б-ров -- национальная профессиональная организация. Экзамен проводится по 4 направлениям: а-т, бухгалтерская практика, теория б-го учета и хозяйственное право. Знания по таким предметам, как профессиональная этика, юридическая ответственность а-ров, федеральные налоги на доходы и количественные методы б-го учета проверяются в качестве составляющих этих четырех направлений. Только около десяти процентов экзаменующихся сдают экзамен с первого раза.
Американский институт дипломированных общественных б-ров устанавливает профессиональные требования (стандарты и правила), проводит исследования и публикует материалы по тематике, связанной с б-им учетом, а-том, консультационными услугами для администрации и налогами.
В США также действует Ассоциация а-ров, которая объединяет внутренних и независимых а-ров -- специалистов по компьютерному а-ту.
В США имеются бухгалтерские органы штатов. Это правительственные агентства, которые выдают лицензии на право занятия бухгалтерской практикой, находящейся под их юрисдикцией. Законодательство большинства штатов требует, чтобы в лицензии значилось “дипломированный общественный бухгалтер”. Оно регулирует а-рскую деятельность лиц, получивших лицензии.
Работа в сфере консультаций по проблемам управления, налоговым вопросам и ведению учета в большинстве штатов законами не регулируется. Бухгалтерские органы штатов устанавливают нормы поведения и имеют третейские суды. Они могут делать замечания держателю лицензии, приостанавливать и прекращать действие лицензии. Лицо, лишенное лицензии, лишается и квалификации дипломированного общественного бухгалтера и права подписывать а-рские отчеты.
В настоящее время в США более 45000 а-рских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек. Их можно сгруппировать в 4 категории.
1. «Большая шестерка», как ее называли раньше, - супергиганты на рынке а-рских услуг, некоторые из них находятся в состоянии слияния (Нью-Йоркский офис каждой более 1000 человек), офисы во всех крупных городах США и мира, годовой доход более 500 млн. долларов США.
2.Другие национальные фирмы (ряд фирм считаются национальными, т.к. имеют офисы в большей части крупных городов), имеют международный потенциал.
3.Крупные местные и региональные фирмы (есть несколько сотен а-рских фирм с профессиональным штатом более 50 человек).
4. Малые местные фирмы - более 95% а-рских фирм имеют численность менее 25 человек и один офис.
Организационные формы а-рских фирм - единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация.
В США а-ры сертифицируются по трем специализациям:
1) присяжный бухгалтер;
2) присяжный внутренний а-р;
3) присяжный а-р информационных систем.
В русле тенденций усиления различных механизмов контроля за качеством учетно-финансовой ифм-и на Западе сейчас активно обсуждаются такие предложения, как:
- полное отделение чисто а-рского бизнеса и оказания консультационных услуг;
- введение принципа обязательной ротации а-рских фирм для корпораций и даже мелких организаций.
Такие шаги (особенно принцип ротации) трудно было бы назвать демократическим и отвечающим потребностям рынка.
Во-первых, не исключено, что если ротационные меры будут реализованы, то это может привести к определенному оттоку клиентуры с рынка а-рских услуг, особенно в отношении обращений по инициативным проверкой и за консалтинговой поддержкой. Ведь далеко не каждой компании захочется раскрывать свою внутреннюю учетно-финансовую ифм-ю и сопряженные с ней секреты технологий и маркетинга то одной, то другой а-рской фирме, сменяющихся на основе более или менее жесткого принципа ротации.
Во-вторых, принудительная ротация может привести к определенному удорожанию проверок, поскольку каждая впервые приходящая на предприятие а-рская фирма будет вынуждена начинать проверку «с нуля», т.е. с изначального изучения бизнеса клиента.
В-третьих, обязательная ротация может внести сумятицу в механизм нормальной рыночной конкуренции а-рских фирм.