Що потрібно Фонду для призначення виплат?

Після проведення розслідування нещасного випадку і за потреби – проходження потерпілим МСЕК до Фонду для отримання страхових виплат необхідно подати такі документи:

– письмове пояснення про те, що сталося, від потерпілого чи особи, яка представляє його інтереси;

– повідомлення або довідку з медустанови про звернення потерпілого за першою медичною допомогою;

– копію наказу про створення на підприємстві комісії з розслідування нещасного випадку;

– акт розслідування нещасного випадку (ф. Н-5);

– акт про нещасний випадок, пов'язаний із виробництвом (ф. Н-1);

– повідомлення про наслідки нещасного випадку, що стався (ф. Н-2);

– висновок МСЕК (без корінця, що залишається у потерпілого);

– копію трудової книжки (для визначення трудового стажу в умовах дії виробничих факторів);

– довідку про середню заробітну плату;

– копію лікарняного листка, завірену печаткою підприємства;

– копію ідентифікаційного номера потерпілого працівника.

Якщо нещасний випадок стався на транспорті, у такому разі, крім цих документів, додатково необхідно надати також довідку з ДАІ про обставини ДТП, що сталася, а також довідку про наявність алкоголю в крові.

У разі якщо за висновком МСЕК потерпілий потребує додаткової допомоги, Фонд може затребувати й інші документи.

Отже, після отримання всіх необхідних документів Фонд відповідно до ст. 36 Закону № 1105 протягом десяти днів (без урахування дня їх подання) повинен прийняти рішення про призначення страхових виплат. Це рішення оформляється постановою Фонду з додаванням копій усіх необхідних документів.

Податковий облік

Податок з доходів фізичних осіб. Для відповіді на запитання, чи обкладається сума допомоги у зв'язку з непрацездатністю до відновлення працездатності або встановлення інвалідності податком з доходів фізичних осіб, звернемося до норм Закону про податок з доходів. Так, згідно з пп. 4.3.1 Закону про податок з доходів

до складу загального місячного оподатковуваного доходу не включається сума страхових виплат, одержуваних платником податку з фондів загальнообов'язкового соціального страхування відповідно до закону. Такі виплати непідлягають відображенню в річній податковій декларації платника податку.

Однак таке звільнення не поширюється на виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності. Це означає, що такі виплати обкладаються податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах.

Внески на соціальне страхування. З обкладенням (необкладенням) таких виплат внесками на соціальне (у тому числі пенсійне) страхування ситуація дещо інша. Так, відповідно до ст. 19 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV роботодавець нараховує страхові внески і на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, а також безпосередньо на допомогу по тимчасовій непрацездатності. Це означає, що на такі виплати має бути нараховано 32 % внесків до Пенсійного фонду. Оскільки ж ця допомога обкладається податком з доходів фізичних осіб, з неї також необхідно утримати і 1 (2) % внесків до Пенсійного фонду.

А от внески на соціальне страхування на ці виплати не нараховуються і з них не утримуються, оскільки такі виплати не включаються до фонду оплати праці.

Для зручності узагальнимо викладене вище в табл. 2.

Таблиця 2

Оподаткування виплат,
пов'язаних з нещасним випадком на виробництві

Вид виплати	Утримання	Нарахування
ПДФО	ПФ	ФССзТВП	ФССзВБ	ПФ	ФССзТВП	ФССзВБ	ФССНВ
– оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності	+	+	–	–	+	–	–	–
– допомога по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів Фонду	+	+	–	–	+	–	–	–
– інші страхові виплати, здійснювані виключно за рахунок коштівФонду	–	–	–	–	–	–	–	–

Валові витрати. Щодо валових витрат на суму оплати перших п'яти днів непрацездатності зауважимо таке. На підставі пп. 5.6.2 Закону про податок на прибуток підприємство може включити такі витрати до складу валовихяк обов'язкові виплати, що надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством. Ще одним підтвердженням є п. Порядку № 439, незважаючи навіть на те, що цей документ регулює питання оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, не пов'язаної з нещасним випадком. Однак, як ви вже встигли помітити, сутність у цих виплат одна. Тому, на нашу думку, у підприємства досить підстав для включення суми оплати перших п'яти днів непрацездатності, пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, до складу валових витрат періоду, в якому відбувається нарахування таких сум.

Інша справа із внесками до Пенсійного фонду. Звичайно підприємство відносить свої витрати на сплату таких внесків до складу валових на підставі пп. 5.7.1 Закону про податок на прибуток. В нашому випадку нормами пп. 5.7.1скористатися не вдасться: адже наші внески не нараховуються на виплати, установлені пп. 5.6.1 Закону про податок на прибуток.

ДПАУ в листі від 11.05.2004 р. № 8365/7/15-1117 пропонує відносити суми внесків на соціальне страхування, нараховані на перші п'ять днів тимчасової непрацездатності, до складу валових витрат відповідно до пп. 5.2.5 Закону про податок на прибуток як «суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування».

Не бачимо жодних перешкод для використання цієї точки зору і в нашому випадку. Адже наша допомога практично не відрізняється від допомоги по тимчасовій непрацездатності, не пов'язаної з нещасним випадком. А це означає, що сума внесків до Пенсійного фонду, нарахована на оплату перших п'яти днів такої непрацездатності, включається до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.5 Закону про податок на прибуток.

Як уже відзначалося, правила розрахунку цієї допомоги аналогічні розрахунку звичної всім допомоги по тимчасовій непрацездатності, не пов'язаної з нещасним випадком. Докладно про розрахунок і нарахування допомоги, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, ми писали у ст. «Лікарняні»: нараховуємо, виплачуємо, обліковуємо» // «Бухгалтерський тиждень», 2004, № 10. Тому сьогодні на цьому питанні не зупинятимемося.

Бухгалтерський облік

Відображення в бухгалтерському обліку операції з нарахування та виплати потерпілому допомоги по тимчасовій непрацездатності, пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, розглянемо на умовному прикладі.

Приклад
Працівник підприємства, зайнятий безпосередньо на виробництві, отримав травму. Комісією, що розслідувала цей випадок, було встановлено, що він пов'язаний із виробництвом. Відповідно до лікарняного листка непрацездатність тривала з 18 по 29 жовтня 2004 року (10 робочих днів). Середня заробітна плата за даними бухгалтерії за розрахунковий період становить 36,42 грн. Суму допомоги, що виплачується за рахунок коштів Фонду, виплачено підприємством самостійно, а згодом на неї було проведено залік із сумою внесків, що підлягають перерахуванню до Фонду. Крім того, за жовтень цьому працівнику було нараховано заробітну плату в розмірі 850 грн. Сума внесків на загальнообов'язкове соціальне страхування, нарахованих за жовтень 2004 року і належних до сплати, склала 1350,00 грн.

Підприємством було проведено такий розрахунок суми допомоги:

36,42 х 10 = 364,20 (грн).

У тому числі:

– за рахунок коштів підприємства: 36,42 х 5 = 182,10 (грн.);

– за рахунок коштів Фонду: 36,42 х 5 = 182,10 (грн.).

У бухгалтерському обліку було зроблено такі записи:

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків	ВВ
Дт	Кт
	Нараховано суму допомоги:
– за рахунок коштів підприємства (перші п'ять днів)	182,10			182,10
– за рахунок коштів Фонду (решта днів непрацездатності)	182,10			–
	Нараховано зарплату за жовтень	850,00			850,00
	Утримано внески на соціальне (у тому числі пенсійне) страхування:
– із суми заробітної плати	29,75	652,653		–
– із суми допомоги	7,28			–
	Утримано податок з доходів фізичних осіб	153,03			–
	Проведено нарахування внесків на соціальне (у тому числі пенсійне) страхування:
– на суму заробітної плати	328,87		651, 652 653, 656	328,87
– на суму допомоги	116,54			116,54
	Працівнику виплачено належні йому суми	1024,13			–
	При перерахуванні коштів Фонду проведено залік (1350,00 – 182,10)	1167,90			–

Звітність