Страхування нещасних випадків на виробництві – загальні положення

Документи

• Конституція – Конституція України від 28.06.96 р. № 254к/96-ВР.

• КпАП – Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х.

• Закон № 1105 – Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 23.09.99 р. № 1105-XIV.

• Закон про податок з доходів – Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.

• Порядок розслідування та обліку – Порядок розслідування та ведення обліку нещасних випадків, професійних захворювань і аварій на виробництві, затверджений постановою КМУ «Про деякі питання розслідування та ведення обліку нещасних випадків, професійних захворювань і аварій на виробництві» від 25.08.2004 р. № 1112.

• Закон про податок на прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.

• Порядок № 1266 – Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.

• Положення № 66 – Положення про обчислення середньої заробітної плати для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, затверджене постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 14.09.2004 р. № 66.

• Порядок № 439 – Порядок оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затверджений постановою КМУ від 06.05.2001 р. № 439.

• Порядок № 7 – Порядок призначення та здійснення страхових виплат потерпілим (членам їх сімей), затверджений постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 31.01.2002 р. № 7.

• Інструкція № 12 – Інструкція про порядок перерахування, обліку та використання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 20.04.2001 р. № 12.

• Інструкція № 5 – Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Мінстату України від 13.01.2004 р. № 5.

• Розрахункова відомість – Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 28.05.2002 р. № 32.

Що робити, якщо це сталося?

Чинним законодавством передбачено певний порядок дій у разі, якщо на підприємстві все-таки стався нещасний випадок. Від того, наскільки оперативно і правомірно діятиме роботодавець залежать життя і здоров'я потерпілого працівника. При цьому від правильності документального оформлення буде залежати і своєчасність і повнота виплат, передбачених законодавством.

Адже результати проведеного роботодавцем розслідування впливають на розмір допомоги, яка виплачуватиметься потерпілому або членам його сім'ї в разі смерті. Тому роботодавець має знати, як правильно оформити цю подію.

Порядок дій у цій ситуації встановлено у вже знайомому нам Порядку розслідування та обліку (див. табл. 1).

Таблиця 1

Податковий облік

Податок з доходів фізичних осіб. Для відповіді на запитання, чи обкладається сума допомоги у зв'язку з непрацездатністю до відновлення працездатності або встановлення інвалідності податком з доходів фізичних осіб, звернемося до норм Закону про податок з доходів. Так, згідно з пп. 4.3.1 Закону про податок з доходів

до складу загального місячного оподатковуваного доходу не включається сума страхових виплат, одержуваних платником податку з фондів загальнообов'язкового соціального страхування відповідно до закону. Такі виплати непідлягають відображенню в річній податковій декларації платника податку.

Однак таке звільнення не поширюється на виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності. Це означає, що такі виплати обкладаються податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах.

Внески на соціальне страхування. З обкладенням (необкладенням) таких виплат внесками на соціальне (у тому числі пенсійне) страхування ситуація дещо інша. Так, відповідно до ст. 19 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV роботодавець нараховує страхові внески і на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, а також безпосередньо на допомогу по тимчасовій непрацездатності. Це означає, що на такі виплати має бути нараховано 32 % внесків до Пенсійного фонду. Оскільки ж ця допомога обкладається податком з доходів фізичних осіб, з неї також необхідно утримати і 1 (2) % внесків до Пенсійного фонду.

А от внески на соціальне страхування на ці виплати не нараховуються і з них не утримуються, оскільки такі виплати не включаються до фонду оплати праці.

Для зручності узагальнимо викладене вище в табл. 2.

Таблиця 2

Оподаткування виплат,
пов'язаних з нещасним випадком на виробництві

Вид виплати	Утримання	Нарахування
ПДФО	ПФ	ФССзТВП	ФССзВБ	ПФ	ФССзТВП	ФССзВБ	ФССНВ
– оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності	+	+	–	–	+	–	–	–
– допомога по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів Фонду	+	+	–	–	+	–	–	–
– інші страхові виплати, здійснювані виключно за рахунок коштівФонду	–	–	–	–	–	–	–	–

Валові витрати. Щодо валових витрат на суму оплати перших п'яти днів непрацездатності зауважимо таке. На підставі пп. 5.6.2 Закону про податок на прибуток підприємство може включити такі витрати до складу валовихяк обов'язкові виплати, що надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством. Ще одним підтвердженням є п. Порядку № 439, незважаючи навіть на те, що цей документ регулює питання оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, не пов'язаної з нещасним випадком. Однак, як ви вже встигли помітити, сутність у цих виплат одна. Тому, на нашу думку, у підприємства досить підстав для включення суми оплати перших п'яти днів непрацездатності, пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, до складу валових витрат періоду, в якому відбувається нарахування таких сум.

Інша справа із внесками до Пенсійного фонду. Звичайно підприємство відносить свої витрати на сплату таких внесків до складу валових на підставі пп. 5.7.1 Закону про податок на прибуток. В нашому випадку нормами пп. 5.7.1скористатися не вдасться: адже наші внески не нараховуються на виплати, установлені пп. 5.6.1 Закону про податок на прибуток.

ДПАУ в листі від 11.05.2004 р. № 8365/7/15-1117 пропонує відносити суми внесків на соціальне страхування, нараховані на перші п'ять днів тимчасової непрацездатності, до складу валових витрат відповідно до пп. 5.2.5 Закону про податок на прибуток як «суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування».

Не бачимо жодних перешкод для використання цієї точки зору і в нашому випадку. Адже наша допомога практично не відрізняється від допомоги по тимчасовій непрацездатності, не пов'язаної з нещасним випадком. А це означає, що сума внесків до Пенсійного фонду, нарахована на оплату перших п'яти днів такої непрацездатності, включається до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.5 Закону про податок на прибуток.

Як уже відзначалося, правила розрахунку цієї допомоги аналогічні розрахунку звичної всім допомоги по тимчасовій непрацездатності, не пов'язаної з нещасним випадком. Докладно про розрахунок і нарахування допомоги, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, ми писали у ст. «Лікарняні»: нараховуємо, виплачуємо, обліковуємо» // «Бухгалтерський тиждень», 2004, № 10. Тому сьогодні на цьому питанні не зупинятимемося.

Бухгалтерський облік

Відображення в бухгалтерському обліку операції з нарахування та виплати потерпілому допомоги по тимчасовій непрацездатності, пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, розглянемо на умовному прикладі.

Приклад
Працівник підприємства, зайнятий безпосередньо на виробництві, отримав травму. Комісією, що розслідувала цей випадок, було встановлено, що він пов'язаний із виробництвом. Відповідно до лікарняного листка непрацездатність тривала з 18 по 29 жовтня 2004 року (10 робочих днів). Середня заробітна плата за даними бухгалтерії за розрахунковий період становить 36,42 грн. Суму допомоги, що виплачується за рахунок коштів Фонду, виплачено підприємством самостійно, а згодом на неї було проведено залік із сумою внесків, що підлягають перерахуванню до Фонду. Крім того, за жовтень цьому працівнику було нараховано заробітну плату в розмірі 850 грн. Сума внесків на загальнообов'язкове соціальне страхування, нарахованих за жовтень 2004 року і належних до сплати, склала 1350,00 грн.

Підприємством було проведено такий розрахунок суми допомоги:

36,42 х 10 = 364,20 (грн).

У тому числі:

– за рахунок коштів підприємства: 36,42 х 5 = 182,10 (грн.);

– за рахунок коштів Фонду: 36,42 х 5 = 182,10 (грн.).

У бухгалтерському обліку було зроблено такі записи:

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків	ВВ
Дт	Кт
	Нараховано суму допомоги:
– за рахунок коштів підприємства (перші п'ять днів)	182,10			182,10
– за рахунок коштів Фонду (решта днів непрацездатності)	182,10			–
	Нараховано зарплату за жовтень	850,00			850,00
	Утримано внески на соціальне (у тому числі пенсійне) страхування:
– із суми заробітної плати	29,75	652,653		–
– із суми допомоги	7,28			–
	Утримано податок з доходів фізичних осіб	153,03			–
	Проведено нарахування внесків на соціальне (у тому числі пенсійне) страхування:
– на суму заробітної плати	328,87		651, 652 653, 656	328,87
– на суму допомоги	116,54			116,54
	Працівнику виплачено належні йому суми	1024,13			–
	При перерахуванні коштів Фонду проведено залік (1350,00 – 182,10)	1167,90			–

Звітність

Статистична звітність. Як відзначалося раніше, на підприємство покладено обов'язок щодо ведення обліку нещасних випадків, що сталися з його працівниками. Такий облік провадиться в журналі, форму якого наведено вдодатку 6 до Порядку розслідування та обліку.

На підставі цього журналу та даних бухгалтерського обліку згідно з п. 63 Порядку розслідування та обліку роботодавець подає до органів статистики звітність про потерпілих. При цьому він несе відповідальність за її достовірність. На сьогодні існує декілька форм статистичної звітності, в яких відображаються дані про нещасні випадки, а саме:

– форма № 1-ПВ (строкова – місячна, квартальна) «Звіт з праці», затверджена наказом Держкомстату України від 11.07.2003 р. № 224. Строк подання – не пізніше 7 числа після звітного періоду;

– форма № 7-ТНВ «Звіт про травматизм на виробництві», затверджена наказом Держкомстату України від 14.08.2002 р. № 309. Строк подання – протягом 25 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року.

Звертаємо увагу, що за неподання цієї звітності або порушення строків її подання посадових осіб підприємства може бути притягнуто до адміністративної відповідальності за ст. 186³ КпАП.

От і все, що ми сьогодні хотіли розповісти про нещасний випадок на виробництві. Упевнені, що ця стаття допоможе вам уникнути помилок при документальному оформленні таких подій. І одночасно сподіваємося, що така необхідність у вас виникатиме вкрай рідко.

Мирослава Пустовіт

Економіст-аналітик редакції газети «Бухгалтерський тиждень»

«Бухгалтерський тиждень», 1 листопада 2004 р., № 44 (148), с. 38

Дата підготовки 01.11.2004

 

Документи

• Конституція – Конституція України від 28.06.96 р. № 254к/96-ВР.

• КпАП – Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х.

• Закон № 1105 – Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 23.09.99 р. № 1105-XIV.

• Закон про податок з доходів – Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.

• Порядок розслідування та обліку – Порядок розслідування та ведення обліку нещасних випадків, професійних захворювань і аварій на виробництві, затверджений постановою КМУ «Про деякі питання розслідування та ведення обліку нещасних випадків, професійних захворювань і аварій на виробництві» від 25.08.2004 р. № 1112.

• Закон про податок на прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.

• Порядок № 1266 – Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.

• Положення № 66 – Положення про обчислення середньої заробітної плати для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, затверджене постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 14.09.2004 р. № 66.

• Порядок № 439 – Порядок оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затверджений постановою КМУ від 06.05.2001 р. № 439.

• Порядок № 7 – Порядок призначення та здійснення страхових виплат потерпілим (членам їх сімей), затверджений постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 31.01.2002 р. № 7.

• Інструкція № 12 – Інструкція про порядок перерахування, обліку та використання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 20.04.2001 р. № 12.

• Інструкція № 5 – Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Мінстату України від 13.01.2004 р. № 5.

• Розрахункова відомість – Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 28.05.2002 р. № 32.

Страхування нещасних випадків на виробництві – загальні положення

Як ви пам'ятаєте, відповідно до ст. 43 Конституції України кожен громадянин має право на належні, здорові та безпечні умови праці. Для забезпечення цього права у 2001 році було створено ще один вид соціального страхування – страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання. Правові засади і механізм дії такого страхування визначено Законом № 1105.

Відповідно до Закону № 1105 застрахованим особам при настанні страхового випадку провадиться страхова виплата. Страховим випадком згідно зі ст. 13 цього Закону є нещасний випадок або професійне захворювання, що завдало застрахованій особі професіонально зумовленої або фізичної чи психічної травми за певних обставин. При настанні таких випадків застрахована особа (або особи, які перебувають на її утриманні) має право на отримання матеріального забезпечення та/або соціальних послуг.

Зверніть увагу, що відповідно до ст. 21 Закону № 1105 навіть якщо підприємство, на якому стався нещасний випадок, не зареєстроване в органах Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання або якщо це спричинило втрату працездатності (далі – Фонд), потерпілий має право на отримання будь-яких соцвиплат. Отже, працівник, потерпілий у результаті нещасного випадку, не несе відповідальності за свого роботодавця.

До речі, якщо потерпілим було порушено правила охорони праці, це не звільняє підприємство-роботодавця від виконання своїх зобов'язань перед ним.

Що ж таке нещасний випадок? Відповідно до ст. 14 Закону № 1105 нещасний випадок – це обмежена в часі подія або раптовий вплив на працівника небезпечного виробничого фактора або середовища, що сталися у процесі виконання ним трудових обов'язків, у результаті яких заподіяно шкоду здоров'ю або настала смерть.

Перелік обставин, за яких настає страховий випадок, установлено Порядком розслідування та обліку, наведеним у додатку «Документи» (с. 15). До речі, в окремих випадках згідно з Порядком № 7 Фонд може визнати страховим нещасний випадок, що стався за інших обставин, ніж зазначені вище.

Чинне законодавство встановлює певну класифікацію страхових випадків (див. схему «Класифікація страхових випадків»).