Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки.

8.3.1.1 Налог на добавленную стоимость занимает доминирующее положение среди косвенных налогов в бюджете большинства стран мира.

Плательщиками налога признаются:

- организации – юридические лица РБ и международные организации;

- индивидуальные предприниматели;

- организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ;

- филиалы, представительства, подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий банковский счет.

Объектами налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

2. Товары, ввозимые на таможенную территорию РБ, кроме тех, которые не подлежат налогообложению.

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ, например, услуг, оказываемых населению в сфере образования, культуры и искусства, жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, по перевозке пассажиров городским транспортом и пр.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, при реализации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. Дата определения налоговой базы при реализации товаров зависит от выбранного налогоплательщиком метода определения выручки для целей налогообложения: «по отгрузке» или «по оплате».

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

а) 0% - при реализации экспортируемых товаров

б) 10% - при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, за пределами РБ их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 18%;

в) 20% - при реализации товаров, не указанных в п. а) и б);

г) 9,09% или 16,67% при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС или поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу при реализации товара;

д) 0,5% - при ввозе на территорию РБ из государств – членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму, фактически уплаченную им НДС при приобретении товара или при вводе товаров на таможенную территорию РБ. Налоговым периодом считается каждый календарный месяц или квартал.

8.3.1.2 Акцизы являются косвенными налогами, устанавливаемыми на отдельные виды товаров повышенного спроса, взимаемыми один раз и оплачиваемые конечным покупателем.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которые производят или ввозят и реализуют в РБ подакцизные товары, которыми признаются:

1. спирт этиловый ректификованный технический;

2. алкогольная продукция;

3. непищевая спиртосодержащая продукция;

4. пиво;

5. слабоалкогольные напистки

6. табачные изделия;

7. автомобильные бензины;

8. дизельное и биодизельное топливо;

9. судовое топливо;

10. газ углеводородный сжиженный и природный;

11. микроавтобусы и автомобили легковые.

Объектом обложения являются:

1. Подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые на территории Республики Беларусь;

2. Товары, ввозимые на таможенную территорию страны и при их реализации.

Налоговая база определяется:

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов – объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов – сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных внутри страны, так для ввозимых подакцизных товаров.

8.3.1.3 Таможенные платежи

Таможенные платежи представляют собой денежный сбор за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны.

Плательщиками таможенных платежей являются лицо, перемещающее товары (декларант), либо иные лица в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

К таможенным платежам относятся:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость, взимаемый при вво­зе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

3) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) таможенные сборы.

Объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь.

По происхождению различают:

- ввозные (импортные) таможенные пошлины, которые устанавливаются в фискальных целях, а также для ограждения доступа товаров извне на внутренний рынок страны;

- вывозные (экспортные) таможенные пошлины являются исключительными мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности и ограничивают вывоз стратегических товаров, сырья из страны.

По характеру взимания ставки таможенных пошлин делятся на:

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров;

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- комбинированные, начисляемые частично в твердой сумме, частично в процентах либо исходя из наибольшей суммы.

Налоговой базой для исчисления таможенных пошлин (ТП) является таможенная стоимость (ТС) ввозимых (вывозимых) товаров и (или) объем товаров в натуральном выражении.

При исчислении ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифам таможенного союза (ЕТТ)

При применении специфической ставки таможенная пошлина определяется по формуле:

ТП = К_ТПЕ ∙ N ∙ К_ЕВРО,

гдe К_ТПЕE - установленная ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;

N- количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка таможенной пош­лины;

К_ЕВРО - официальный курс евро, установленный На­циональным банком Республики Беларусь.

Пример. Рассчитать таможенную пошлину на шины пневматические резиновые новые, для сельскохозяйственных машин. Ставка по ЕТТ – 5%. Таможенная стоимость 10 млн руб.

ТП = 10 млн руб. ∙ 0,05 = 500 тыс. руб.

При применении адвалорной ставки таможенная пошлина определяется по формуле:

ТП = ТС · К_ТП,

где К_ТП - адвалорная ставка таможенной пошлины.

Пример. Рассчитать таможенную пошлину на легковое транспортное средство с двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия, с момента выпуска которого прошло более 5 лет. Ставка по ЕТТ – 5,8 евро за 1см³ объема двигателя. Объем двигателя – 2700 см³ .

ТП = 2700 см³ ∙ 5,8 евро ∙ 4,95 тыс. руб. за евро = 77517 тыс. руб.

При применении комбинированной ставкитаможенная пошлина рассчитывается по каждому виду ставок, а затем выбирается наибольшая из рассчитанных сумм.

Пример. Рассчитать таможенную пошлину на обувь с подошвой из резины и с верхом из натуральной кожи. Ставка по ЕТТ – 10%, но не менее 1,8 евро за 1 пару. Таможенная стоимость 10 млн руб. Количество – 100 пар.

ТП₁ = 10 млн руб. ∙0,01 = 1 млн руб.

ТП₂ = 100 пар ∙ 1,8 евро ∙ 4,95 тыс. руб. за евро = 891 тыс. руб.

Таким образом, таможенная пошлина составит 1 млн руб.

В целях защиты экономических интересов Республики Беларусь к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды таможенных пошлин:

· специальные пошлины применяются как защитная мера в случае угрозы нанесения ущерба отечественным предприятиям;

· антидемпинговые пошлины применяются в случае воза товаров по цене более низкой, чем их стоимость в стране ввоза;

· компенсационные пошлины применяются в случае ввоза товаров с использованием субсидий.

Налоговой базой является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов.

Согласно Налоговому Кодексу существуют объекты, которые освобождаются от уплаты ввозной таможенной пошлины, например, товары, ввозимые в качестве вклада иностранного уч­редителя в уставный капитал в пределах сроков, установ­ленных учредительными документами для формирования этого капитала; транспортные средства, осуществляющие международ­ные перевозки грузов, багажа и пассажиров; валюта государств - участников таможенного союза, валюты третьих стран (кроме используемой для нумизма­тических целей), а также ценные бумаги; товары, ввозимые в качестве гуманитарной или безвоз­мездной помощи и т. д.

В целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран применяется Единая система тарифных преференций таможенного союза. Так, в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, ввозимых на единую таможенную территорию, предусмотрено Применение ставок ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных ЕТТ. В отношении товаров, происходящих из наименее разви­тых стран, ввозимых на единую таможенную территорию, предусмотрено применение нулевых ставок ввозных таможенных пошлин. Вышеуказанные преференции предоставляются при одновременном соблюдении следующих правил: правила непосредственной закупки; правила прямой отгрузки.

Таможенными пошлинами не облагаются товары, ввозимые на территорию РБ и происходящие из стран, в торгово-экономических отношениях с которыми Республика Беларусь применяет режим свободной торговли (в их число входят страны СНГ, а также Грузия).

Товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, облагаются налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении по следующим ставкам:

- 10% - продовольственные товары и товары для детей по перечням, определяемым Советом Министров;

- 18% - остальные товары.

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров и таможенным сопровождением товаров. Налоговой базой для исчисления таможенных сборов является таможенная стоимость ввозимых (вывозимых) товаров. Ставки таможенных сборов являются фиксированными, установлены в эквиваленте евро, зависят от кода группы по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, размер ставок колеблется от 20 до 60 евро.