Тема 6. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отдельных отраслях и производствах

6.1. Роль затрат в формировании себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты - это стоимость ресурсов, используемых для получения прибыли или достижения иных целей предприятия. К затратам отно­сятся стоимость материальных и трудовых ресурсов, необходимых для производства той или иной продукции или услуг. В целом затраты формируют себестоимость продукции (работ, ус­луг), состав которых регламентируется Налоговым кодексом РФ (гл. 25 «Налог на прибыль»).

Однако в целях управления предприятием необходима информа­ция более подробная, чем данные о формировании налогооблагаемой прибыли. В процессе управления предприятия необходима информа­ция о плановой, нормативной и фактической себестоимости, поэтому для получения такой информации предприятию необходимо:

1) вести учет затрат;

2) организовать процесс калькулирования;

3) осуществлять бюджетирование затрат.

Наличие полной информации о затратах дает возможность адми­нистрации предприятия не только контролировать затраты, но и уп­равлять ими.

В процессе производства и реализации продукции необходимо осуществлять множество различных основных, вспомогательных и об­служивающих функций, выполнение которых требует определенного количества различных видов затрат.

В укрупненном виде затраты группируются по следующим группам:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

2) затраты, связанные с использованием природных ресурсов;

3) затраты на освоение и подготовку производства;

4) затраты на совершенствование техники, технологии и улучше­ние качества продукции;

5) затраты по обслуживанию производственного процесса;

6) отчисления на социальные нужды;

7) затраты, связанные с управлением производством;

8) затраты, связанные со сбытом продукции, и т. д.

Для получения подробной информации о затратах предприятию необходимо вести их учет, который представляет собой документиро­вание всех затрат, группировку их по объектам производства и цент­рам затрат.

Важнейшим для организации учета затрат является их научно обоснованная классификация. В основном в целях учета затраты груп­пируют:

1) по месту возникновения, т. е. по производствам, цехам, участ­кам и другим структурным подразделениям. Такая группировка затрат необходима для организации по центрам ответственности и определе­ния производственной себестоимости продукции;

2) по носителям затрат, т. е. по видам продукции (работ, услуг), реализуемых предприятием. Такая группировка необходима для опре­деления себестоимости единицы продукции (работ, услуг);

3) по видам, т. е. по элементам затрат и статьям калькуляции. Груп­пировка затрат по статьям калькуляции необходима для калькулирования. Эта классификация имеет существенные отличия по отраслям, от­ражая их специфику. Поэтому, основываясь на типовой номенклатуре статей предприятия различных отраслей, применяют разработанную ими самостоятельно группировку статей с учетом их особенностей.

Типовая номенклатура статей, применяемая в учете затрат, включа­ет следующие статьи затрат:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) общепроизводственные расходы;

8) общехозяйственные расходы;

9) потери от брака;

10)прочие производственные расходы;

11)коммерческие расходы.

Благодаря постатейной классификации затраты могут контролиро­ваться в плане и в учете по месту их возникновения и по отдельным ви­дам продукции.

При организации учета затрат по статьям необходимо учитывать, что некоторые затраты определяются прямым путем, т. е. на основании первичных документов. Это относится к статьям:

1) сырье и материалы;

2) топливо и энергия на технологические цели;

3) заработная плата производственных рабочих;

4) отчисления на социальные нужды и др.

Некоторые статьи включают в себя косвенные расходы, которые сначала собираются на определенном счете, а затем распределяются по отдельным объектам учета пропорционально показателю, принятому самим предприятием с учетом специфики своего производства. К та­ким затратам относят управленческие расходы.

В условиях рыночной экономики некоторые предприятия, исполь­зующие в управленческих целях метод «директ-костинг», учитывают затраты:

1)переменные, изменяющиеся пропорционально объему производства продукции (затраты на основные материалы, труд ос­новных рабочих, комиссионные по продажам и т. д.);

2) постоянные, не изменяющиеся от изменения объема про­изводства продукции (арендная плата, амортизация, оплата труда служащих и т. д.);

3) смешанные (условно-постоянные и условно-переменные), ко­торые содержат как переменные, так и постоянные затраты (ок­лад вместе с комиссионными выплатами).

При организации учета необходимо определить объект учета затрат. В качестве такого объекта могут выступать:

1) места возникновения затрат, т.е. предприятие, цех, участок, бри­гада, передел;

2) виды или группы однородных продуктов, т.е. полуфабрикаты, го­товые изделия, группы однородных продуктов.

На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, тип производства, техничес­кие параметры продукции.

В машиностроении объектами учета затрат могут выступать изде­лия, заказы, группы однородных изделий. В химических производст­вах в качестве объектов учета затрат может выступать агрегат или ус­тановка. В угольной промышленности объектом учета затрат может выступать:

1) вид производства (основное, вспомогательное);

2) способ добычи (подземный - в шахтах, открытый - в разрезах);

3) статья калькуляции.

Учет затрат организуется на основании плана счетов, отраслевых особенностей и специфики определенного предприятия.

Для обобщения затрат на основное производство используется счет 20 «Основное производство», на дебете которого отражаются:

1) прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском про­дукции, выполнением работ, оказанием услуг;

2) расходы вспомогательных производств;

3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

4)потери от брака.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Оста­ток по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Для обобщения информации об учете затрат по транспортному об­служиванию предприятия, ремонту основных средств, обслуживанию различными видами энергии, изготовлению инструментов и т. д. ис­пользуется счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета отражаются:

1) прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском про­дукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательных про­изводств;

2) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;

3) потери от брака.

По окончании отчетного периода затраты вспомогательных произ­водств распределяют пропорционально количеству потребленных ус­луг или производственной продукции. Остаток по счету 23 «Вспомога­тельные производства» показывает стоимость незавершенного произ­водства.

Обобщение затрат по обслуживанию цехов основного и вспомога­тельного производства осуществляется на счете 25 «Общепроизводст­венные расходы». На дебете этого счета учитывают расходы, содержа­щиеся в смете каждого цеха, в которую включают расходы:

1) на содержание аппарата управления и прочего цехового пер­сонала;

2) на амортизацию, текущий ремонт и содержание зданий и соору­жений цехов;

3) на охрану труда;

4) по потерям от простоев, от порчи товарно-материальных ценно­стей при хранении в цехах и т. д.

По окончании отчетного периода эти расходы списывают на счет 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части неисправимого брака) и распределяют между отдельными видами про­дукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Для обобщения данных по управленческим и хозяйственным рас­ходам, связанным с обслуживанием всего предприятия в целом, исполь­зуется счет 26 «Общехозяйственные расходы». На дебете этого счета учитываются расходы в соответствии со сметой, которая предусматри­вает учет по четырем группам:

1) расходы на управление предприятием;

2) общехозяйственные расходы;

3) сборы и отчисления (налоги и сборы);

4) общехозяйственные непроизводительные расходы (потери от простоев, от порчи материалов, недостачи, не взысканные с виновных лиц, и т. п.).

При отсутствии цеховой структуры управления на предприятии на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают и общепроизводст­венные расходы. В конце отчетного периода расходы со счета 26 «Об­щехозяйственные расходы» списываются на счет 20 «Основное произ­водство» и счет 23 «Вспомогательные производства».

Распределяются общехозяйственные расходы между готовой про­дукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчет­ного периода. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяют между отдельными ее видами пропорционально выбран­ной базе или способу списания.

По окончании отчетного периода все затраты обобщаются в ведо­мости сводного учета затрат на производство. В ней отражаются:

1) номер статьи и наименование статей затрат;

2) остаток незавершенного производства на начало и конец месяца;

3) затраты за отчетный период: по текущим нормам и по отклоне­ниям от норм;

4) списанную себестоимость за отчетный период, в т. ч. окончатель­ного брака, недостач незавершенного производства, выпущенной про­дукции (по плану и отклонениям от плана).

Сводный учет затрат на производство предусматривает обобще­ние по статьям калькуляции, цехам, видам или укрупненным груп­пам продукции с последующим использованием этих данных для составления калькуляций фактической стоимости продукции (ра­бот, услуг).