Распределение косвенных затрат.

Необходимость косвенного распределения затрат при калькулировании себестоимости возникает в большинстве случаев. При формировании полной себестоимости этого невозможно избежать по определению. И даже если калькулируется ограниченная себестоимость с включением только прямых затрат. Может оказаться, что часть прямых затрат должна быть распределена, т.к. прямые (по экономической сути) затраты в силу специфики технологического процесса невозможно или нецелесообразно учесть.

В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

- выбирается объект, на который распределяются затраты;

- выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

- рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;

- определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Чем длиннее «цепочка» распределения, тем выше трудоемкость работ по распределению затрат и тем убедительна «справедливость» распределения затрат. При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности.

Величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в пропорциональной зависимости.

С целью повышения «обоснованности» распределения практикуется применение принципа дифференцированных баз распределения.

Дифференциация баз распределения может идти в двух направлениях:

1. дифференциация по статьям затрат.

В этом случае для различных статей затрат применяют разные базы распределения например:

· затраты на оплату труда АУП распределяют пропорционально заработной плате ОСПР;

· затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения – пропорционально площади, занимаемой каждым производственным участком;

· затраты на НИОКР – пропорционально прямым производственным затратам;

· коммерческие затраты – пропорционально выручке от реализации и т.д.

2. дифференциация по местам возникновения затрат

В этом случае для каждого из мест возникновения затрат выбираются свои базы распределения.

В ряде случаев прямые по своей сути затраты приходится распределять, т.к. вести учет по прямому признаку затруднительно или нецелесообразно. К таким затратам относятся в частности, затраты на обработку.

Рассмотрим наиболее возможный вариант распределения затрат. Для исчисления затрат на обработку учет организуется по местам возникновения затрат. С одной стороны, данные затраты суммируются по прямому признаку для каждого выбранного места

возникновения затрат. С другой стороны, по каждому выбранному месту возникновения затрат учитывается количество выполненной работы в единицах времени – нормо -часах, машино - часаах и т.д.

Делением затрат, учтенных по каждому месту возникновения затрат, на количество нормо - часов получается себестоимость одного нормо - часа, которая с полным основанием может быть применена ко всем видам продуктов, прошедших обработку в данном месте возникновения затрат.

Для определения затрат на обработку единицы продукта достаточно себестоимость нормо- часа умножить на количество нормо- часов обработки продукта на данной операции. В основу данного подхода положен следующий принцип: чем дольше по времени обрабатывается продукт на каком – либо месте возникновения затрат, тем в большей степени он «нагружает» собой данное место возникновения затрат и тем больше затрат данного места возникновения необходимо отнести на продукт. То есть в качестве базы распределения затрат на обработку выбрана продолжительность обработки продуктов.

Затем суммированием затрат по каждому месту возникновения затрат определяют себестоимость полной обработки продукта.