Расчет себестоимости взаимооказываемых услуг.

 

Особую проблему представляют исчисление и списание себестоимости взаимооказываемых услуг и продукции мест и центров ответственности. В настоящее время их оценивают либо все по заранее заданной себестоимости, либо одна из наиболее заданных услуг (электро-, теплоснабжение, водоснабжение) оценивается по твердым ценам (плановой себестоимости, тарифу), а остальные – по фактической себестоимости. Наиболее точные результаты распределения взаимооказываемых услуг обеспечивает решение системы линейных уравнений затрат. При формировании системы уравнений необходимо знать первичные затраты мест и долю присоединяемых доходов других подразделений. Она определяется исходя из соотношения объема услуг, оказанных этими подразделениями, в их общей величине.

Рассмотрим формирование системы уравнений на примере:

Котельная и ремонтный цех оказывают друг другу взаимные услуги в объеме 20% их общей величины. Одновременно 50% произведенной теплоэнергии отпускается в основной цех 1 и 30% - в основное производство 2. ремонтный цех выполнил для подразделений 1 и 2 услуги в одинаковом объеме по 40% от их общей величины. Собственные затраты этих подразделений за отчетный период составили: для котельной – 800 т.р., для ремонтного цеха – 600 т.р., для производства 1 – 1000 т.р., для производства 2 – 2000 т.р. Система уравнений будет выглядеть следующим образом:

Затраты мест с учетом взаимооказываемых услуг таким образом составят:

 

 

На счетах учета затрат этих подразделений исходные данные и результаты расчетов будут представлены следующим образом:

Котельная (К)	Ремонтный цех (Р)
Первичные затраты: Услуги ремонтного цеха: 158333	Списано: На Р: 191666(20%) На 1: 479167(50%) На 2: 287500 (30%)	Первичные затраты: Услуги котельной: 191667	Списано: На К: 158333(20%) На 1: 316667(40%) На 2: 316667 (40%)
Итого: 958333
Производство 1	Производство 2
Первичные затраты: Услуги котельной: 479167 Услуги ремонтного цеха: 316667	Списано на выпуск изделия 1: 1795834	Первичные затраты: Услуги котельной: 287500 Услуги ремонтного цеха: 316667	Списано на выпуск изделия 2: 2604167
Итого: 1795834

 

На счетах управленческого учета сначала по дебету отражаются первичные затраты мест и центров по видам расходов, а затем издержки подразделений, оказывающих им услуги. Итоговую сумму по кредиту списывают на услуги, работу, продукцию других подразделений. В конечном счете все замыкается на конечных местах издержек.

 

Решить задачи:

 

Задача 3.3. Между двумя производственными участками А и Б, которые изготавливают продукты П1 и П2, в течение определенного периода существовал следующий обмен: А поставил Б 40 единиц П1, Б поставил А 20 единиц П2. на участке А за этот период было произведено 120 ед. продукции П1, а на участке Б – 80 единиц П2. Первичные издержки на участке А составили 3200 д.е., на участке Б – 3040 д.е. Определить стоимость товаров, произведенных на обоих участках и переданных другим подразделениям. Чему будут равны затраты этих мест после отнесения на них стоимости внутрипроизводственных услуг?

 

Задача 3.4. Фирма имеет три производственных и два обслуживающих подразделения:

 

Производственные подразделения	Сумма накладных расходов, д.е.	Обслуживающие подразделения	Сумма накладных расходов, д.е.
X Y Z

 

Распределение расходов обслуживающих подразделений, д.е.:

	X	Y	Z
Обслуживающее подразделение 1				-
Обслуживающее подразделение 2					-

 

Распределите накладные расходы обслуживающих подразделений и отнесите их на производственные подразделения.

 

Занятие 4. «Директ-кост».

Калькуляция по переменным издержкам так же как и калькуляция по полным затратам является способом определения дохода за период. При подсчете полной себестоимости учет результатов базируется на выявление операционной прибыли. При учете частичных затрат определяется маржинальный доход (сумма покрытия). Величина маржинального дохода показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат и в прибыль предприятия. Цена, установленная по переменным затратам, включает себестоимость по переменным затратам и долю прибыли. Постоянные затраты погашаются из маржинального дохода:

Ц=С_п+Пр, С_п=З_пер+З_пост

Ц=С_пер+Пр_м, Пр_м= З_пост+Пр_опер,

Где

Ц – цена изделия,

С_п – его полная себестоимость,

Пр – прибыль,

З_пер – переменные затраты на единицу,

З_пост – постоянные затраты на единицу,

С_пер – себестоимость по переменным затратам,

Пр_м – маржинальный доход,

Пр_опер – операционная прибыль.

 

Зависимость цены и прибыли, определяемых по переменным затратам:

а) Если рыночная цена ниже расчетной цены предприятие получит убытки;

б) Если рыночная цена выше расчетной, то полученный реквизит покроет не только все переменные затраты, но и все постоянные расходы частично или полностью.

Учет тесно связан с учетом себестоимости по носителям затрат. При учете результатов на основе полных затрат, общую выручку сопоставляют с величиной полных затрат и получают производственный результат (прибыль). На первом этапе сравнивают выручку с переменными затратами и определяют маржинальный доход. На втором этапе из маржинального дохода вычитают постоянные затраты. Полученная операционная прибыль должна быть такой же как при учете по полным затратам.

Пример:

Прибыль при калькуляции с полным распределением затрат

Показатель (на единицу)	Сумма, руб.
Выручка от реализации Основные материалы Основная заработная плата производственных рабочих с отчислением Общепроизводственные расходы Валовая прибыль Коммерческие расходы Административные расходы Операционная прибыль

 

Прибыль при калькуляции по переменных затратам

Показатель (на единицу)

Сумма, руб.

Выручка от реализации Переменные затраты, в т. ч. основные материалы основная зар. плата производственных рабочих общепроизводственные расходы Итого производственных переменных затрат Переменные коммерческие расходы Переменные административные расходы Итого переменные расходы Маржинальная прибыль Постоянные расходы, в т.ч. производственные расходы коммерческие административные Итого постоянных расходов Операционная прибыль

Расчет маржинального дохода может быть одноступенчатым и многоступенчатым.

Одноступенчатый расчет основан на выделении единого блока постоянных расходов. Они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период.

В многоступенчатом учете блок постоянных расходов делится на несколько частей с учетом конкретного количества выпускаемых товаров и мест возникновения затрат. В этом случае постоянные расходы в зависимости от их участия в производственном процессе будет последовательно задействованы в определении сумм покрытия. Такой подход дает возможность анализа структуры результатов предприятия, позволяет узнать, какой продукт вносит определенный вклад в покрытие постоянных расходов.

 

Решить задачи:

Задача 4.1. Фирма в течение месяца производит и продаеттри изделия при следующих условиях:

Показатель	Изделие
А	Б	В
Остаток на складе, ед. Количество продаж, ед. Объем производства, ед. Расход материалов, ед. Расход заработной платы, д.е. Др. переменные производственные затраты, д.е. Постоянные производственные затраты, д.е. Переменные затраты управления и продаж, д.е. Расходы на рекламу, д.е. Постоянные расходы управления, д.е. Цена продажи, д.е./ед.

 

Определите финансовый результат реализации методами полных затрат и «директ-кост»,

Задача 4.2. Предприятие производит один продукт. Плановый объем производства по кварталам – 2000 шт. Цена реализации 30 р./шт. постоянные производственные расходы 6000 руб./кв. Постоянные общехозяйственные расходы 1200 р./кв. Переменные затраты на единицу продукции: прямые затраты на материалы – 8,2 р., оплата труда основных рабочих – 12 р., переменные накладные расходы – 3,8 р. Фактические объемы производства и реализации по кварталам:

Произведено
Реализовано

 

Определить прибыль по кварталам, используя методы калькуляции по полным затратам и по переменным издержкам.

 

Задача 4.3. Предприятие производит продукцию трех видов:

 

Показатель	Вид продукции
А	Б	В
Количество продаж, шт. Сумма покрытия, д.е. Время производства, ч.			3,5

Расходы на управление – 50000 д.е., в том числе постоянные затраты – 20000 д.е. Распределяются они по изделиям пропорционально времени производства. Убыточный продукт руководство хочет снять с производства.

1. Рассчитайте прибыль в целом по предприятию и в расчете на единицу продукции.
2. Определите ставки покрытия и общую сумму маржинального дохода и прибыли после снятия с производства убыточного изделия.

 

Задача 4.4. Предприятие производит продукцию двух видов: А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 р., из них прямая заработная плата – 50 р., а на производство продукции Б – 200 р., в том числе прямая заработная плата – 100 р. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 составил 90 р., по счету 26 – 120 р. Производственные расходы состоят только из переменной части. Половина всех произведенных за период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 ед. продукции А и 15 ед. – Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от продаж составила 400 р. База распределения производственных расходов – заработная плата. Оценить себестоимость, прибыль и запасы методами «директ-кост» и учета полных затрат. Осуществить соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета.