Утверждены на заседании кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»

Санкт-Петербургская Государственная Академия Сервиса и Экономики

Кафедра "Бухгалтерский учет и аудит"

 

 

Пашигорева Г.И.

Григорьева С.Н.

 

«БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ»

 

Практические задания для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения

 

Санкт-Петербург

2004 г.

Утверждены на заседании кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»

от______________, протокол № _______________

Утверждены Методическим Советом Института ГМУ:

от_______________, протокол № _______________

 

 

Авторы: к.э.н., проф. Пашигорева Г.И.

Григорьева С.Н.

 

Рецензент: к.э.н., доц. Уварова Л.Ф.

 

 

© Санкт-Петербургская Государственная Академия Сервиса и Экономики

 

Оглавление

Введение. 4

Методические рекомендации по проведению практических занятий по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». 5

Тема 4. Бухгалтерский баланс и модели его составления. 20

Тема 5. Отчет о прибылях и убытках. 24

Тема 6. Отчет о движении денежных средств. 28

Тема 8. Пояснительная записка, ее содержание (Информация об условных фактах хозяйственной деятельности) 30

Тема 9. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность (Информация об аффилированных лицах) 35

Тема 10. Сегментная отчетность организации, ее цели, состав и методы составления 39

Список литературы. 41

Введение

 

Изучение курса «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» в комплексе с другими дисциплинами («Бухгалтерский (финансовый) учет», «Аудит» и др.) преследует цель подготовить высококвалифицированных специалистов, способных самостоятельно организовать, вести на практике бухгалтерский учет, грамотно составить бухгалтерский баланс и проанализировать формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильность ее заполнения. Изучение курса направлено на то, чтобы привить студентам профессиональные навыки и знания в правильном определении финансовой политики и успешно работать в современных экономических условиях.

При изучении курса студенты должны приобрести практические навыки по составлению и заполнению форм бухгалтерской отчетности, умению пользоваться экономической, нормативной и правовой информацией в области принципов финансового учета. Центральное место в практических занятиях занимает правильная оценка статей баланса, порядок составления отчета о финансовых результатах хозяйственной деятельности организаций.

В процессе изучения дисциплины ставятся следующие задачи:

– получение системы знаний о бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– организация информационной системы для широкого круга внутренних и внешних пользователей;

– формирование бухгалтерской отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей информации с позиций ее анализа.

Методические рекомендации по проведению практических занятий по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

 

При выполнении практических занятий по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» студенты должны дать ответы на контрольные вопросы к каждой теме, а также выполнить задания в соответствии с условиями примеров.

В конце семестра для закрепления и проверки знаний преподаватель выдает студентам задания по вариантам. Эти задания представляют собой самостоятельное решение задач в соответствии с условиями каждым из студентов. В задании представлены задачи по следующим темам:

- Бухгалтерский баланс и модели его составления;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Пояснительная записка, ее содержание (Информация об условных фактах хозяйственной деятельности);

- Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность (Информация об аффилированных лицах).

При выполнении вышеуказанных заданий студенты должны знать следующее.

По теме 4. Бухгалтерский баланс и модели его составления:

При заполнении статей "Нематериальные активы" и "Незавершенное строительство" следует учитывать нововведения, обусловленные ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". С 1 января 2003 г. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности появился новый вид активов - расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые дали положительный результат. Этот актив учитывается в составе нематериальных активов, но им не является. Если по давшим положительный результат расходам оформлен в надлежащем порядке патент или другой документ, то эти расходы приобретают статус нематериального актива. При выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР должны отражаться по соответствующей статье бухгалтерского баланса.

По строке «Незавершенное строительство» учитываются:

- расходы по любым строительно-монтажным работам;

- сумма затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права на которые не зарегистрированы;

- покупная стоимость ценных бумаг, право собственности на которые еще не перешло к предприятию-инвестору;

- стоимость оборудования, еще не переданного для монтажа;

- авансы, выданные подрядчику, который ведет строительство;

- затраты по формированию основного стада.

По строке 145 бухгалтерского баланса отражается сумма отложенных налоговых активов.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив так называемые вычитаемые временные разницы на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь возникают, когда:

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

- предприятие, использующее кассовый метод, в бухучете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

В разделах «Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (строки 140 - 145 и 250 - 253)» указывают:

- сумму инвестиций в дочерние и зависимые общества (строки 141 и 142);

- стоимость ценных бумаг, принадлежащих фирме (строки 143 и 253);

- долгосрочные и краткосрочные займы, выданные другим организациям (строки 144 и 251);

Необходимо обратить внимание, что ценные бумаги, которые не котируются на рынке, указывают в балансе исходя из их первоначальной стоимости. Если они начали обесцениваться (определить это можно по признакам, приведенным в п.37 ПБУ 19/02), то для них создают резерв. Его образуют за счет финансовых результатов, то есть включают в состав операционных расходов.

Создав такой резерв, организация указывает в балансе стоимость некотируемых ценных бумаг за вычетом суммы этого резерва.

По строке 210 «Запасы» баланса записывают стоимость всех запасов фирмы. К ним относятся материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство и т.д. Расшифровывают общую сумму запасов по их видам в строках 211 - 217 баланса.

Так, в строке 211 указывают стоимость материалов, не списанных в производство. Здесь также отражается стоимость специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды.

Учет спецодежды ведут, как и раньше, на счете 10 "Материалы", но теперь для этого выделены два субсчета: 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Стоимость специального инвентаря и спецодежды, срок службы которой превышает 12 месяцев, списывают на производственные затраты постепенно. Делают это одним из двух способов: линейным или пропорционально объему выпущенной продукции.

А сразу списать на производственные затраты можно только стоимость спецодежды, срок использования которой не превышает 12 месяцев.

Но в любом случае, передавая в производство специнвентарь или спецодежду (независимо от срока ее использования), бухгалтер должен сделать такую проводку:

Дебет 10-11 Кредит 10-10

- передан в производство специальный инвентарь.

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом (доли, приобретенные обществом с ограниченной ответственностью) отражаются в балансе в круглых скобках. Ведь на стоимость выкупленных акций (долей) надо будет уменьшить уставный капитал.

Кода эта строка не имеет, поэтому вы можете присвоить его сами. Скажем, код 415.

По строке 515 нужно показать сумму отложенных налоговых обязательств организации. Такие обязательства получаются при умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). В учете возникают налогооблагаемые временные разницы, в случае когда:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета; - проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил единовременно. В данном случае разница возникает, если вы применяете кассовый метод; - проценты по кредитам и суммовые разницы вы в налоговом учете включаете в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);

- в бухгалтерском учете вы отражаете затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом - списываете сразу.

По теме 5. Отчет о прибылях и убытках:

По строке "Текущий налог на прибыль" указывается оборот по субсчету "Налог на прибыль" счета 99 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 24 процента, получается величина условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Когда по данным бухучета получен убыток, умножив его на 24 процента, получается сумма условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль".

Далее корректируется величина условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных представительских расходов, сверхнормативных суточных. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вклада передающей стороны (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ). В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА).

Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражают проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль".

Таким образом, для заполнения строки "Текущий налог на прибыль" прежде всего нужно учесть величину условного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного налогового обязательства или актива.

Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые - отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде.

ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Сумму ОНО начисляют проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77.

При уменьшении величины вычитаемой временной разницы или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.

В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. То есть начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка) организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в Отчете о прибылях и убытках не отражаются.

Списанная сумма ОНА уменьшает чистую прибыль организации. Поэтому для заполнения строки "Отложенные налоговые активы"в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить дебетовый оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 09. Эту величину нужно указать в круглых скобках, так как она уменьшает чистую прибыль (увеличивает убыток) отчетного периода.

Для заполнения строки "Отложенные налоговые обязательства" в отчете о прибылях и убытках показывается кредитовый оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 77.

По строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" указывается конечное сальдо по счету 99 "Прибыль и убытки": кредитовое - если организация получила прибыль, и дебетовое - если деятельность организации за отчетный период была убыточной. В этом случае показатель по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" указывается в круглых скобках.

Для проверки правильности заполнения строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" нужно сложить данные следующих строк (отрицательные показатели нужно вычитать):

- "Прибыль (убыток) до налогообложения";

- "Отложенные налоговые активы";

- "Отложенные налоговые обязательства";

- "Текущий налог на прибыль".

В раздел "Справочно" формы N 2 введена строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)". По этой строке указывают сальдо постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных за отчетный период. Эта сумма поможет проверить правильность заполнения отчета. Умножив показатель по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" на 24 процента, а затем прибавив или отняв сальдо ПНО и ПНА, мы получим показатель по строке "Текущий налог на прибыль".

По теме 6. Отчет о движении денежных средств:

В Отчете о движении денежных средств (форма N 4) нужно собрать данные о фактически поступивших и израсходованных деньгах фирмы, которые нашли отражение на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках".

В Отчете о движении денежных средств отражаются данные по следующим видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущей считают основную деятельность фирмы, которая отвечает ее уставным целям и задачам.

Инвестиционная деятельность фирмы связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения фирмы.

К финансовой деятельности фирмы относят краткосрочные вложения (их срок не превышает 12 месяцев) и выпуск облигаций.

Организация может принять решение при заполнении Отчета о движении денежных средств учитывать в целях повышения аналитичности итоговой информации помимо данных о движении непосредственно денежных средств также и их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому эквивалент денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

 

По теме 8. Пояснительная записка, ее содержание (Информация об условных фактах хозяйственной деятельности):

Условным фактом хозяйственной деятельности в соответствии с п.3 ПБУ 8/01, считается событие, которое произошло сейчас, а его последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем.

В пункте 3 ПБУ 8/01 представлен примерный перечень событий, которые можно считать условными фактами хозяйственной деятельности:

- судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены;

- споры с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

- гарантии, которые вы дали на товар, проданный в отчетном периоде, и т.д.

Бухгалтер может отразить как условный факт хозяйственной деятельности и другие события, которые не указаны в перечне, но при этом в учете отражаются только те условные факты, последствия которых:

- являются существенными для предприятия;

- возникнут с вероятностью более чем 50 процентов.

О том, что последствия существенны, можно говорить, если из-за них финансовые показатели изменятся не менее чем на 5 процентов от итоговой суммы. Такой итоговой суммой может быть, например, чистая прибыль предприятия или другие финансовые результаты, которые должны быть указаны в учетной политике.

Условные факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерской отчетности следующими способами:

путем признания последствий условных фактов в бухгалтерском учете с составлением записей на счетах бухгалтерского учета и отражением их в бухгалтерской отчетности, что приводит к изменению показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

посредством раскрытия информации о таких последствиях в пояснениях к бухгалтерской отчетности без соответствующей их оценки и записей в бухгалтерском учете.

В пояснительной записке помимо условных фактов, приводящих к возникновению условного убытка, в обязательном порядке раскрываются:

условные факты, относящиеся к выданным организацией до отчетной даты поручительствам, обязательствам, вытекающим из учтенных (дисконтрованных) организацией векселей, и другие аналогичные обязательства, принятые на себя организацией, независимо от вероятности убытка по таким фактам хозяйственной деятельности;

условные факты, порождающие условную прибыль при высокой степени вероятности ее возникновения.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Стоимость условного факта хозяйственной деятельности в денежной форме указывается в том случае, если он подлежит оценке и соответствующему ее отражению в пояснительной записке.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным.

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит.

При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.

Оценка условных фактов производится по каждому условному факту отдельно, однако если произошло несколько событий, которые схожи друг с другом, то их последствия можно оценивать в совокупности.

Выбор из интервала значений

Этот способ очень прост. Он применяется в том случае, когда последствия условного факта нельзя оценить точно. Можно установить лишь возможные минимальное и максимальное значения. Тогда нужно сложить эти значения и разделить на два - то есть найти среднее арифметическое.

Пример 1.

Предположим, что в ООО "Премиум" остатков на начало отчетного 2003 г. нет. А на 1 января 2004 г. у фирмы имеются:

- остаточная стоимость основных средств - 240 000 руб.;

- остаточная стоимость нематериальных активов - 35 000 руб.;

- остаток по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" - 8000 руб.;

- запасы - 500 000 руб. (сырье и материалы - 450 000 руб., расходы будущих периодов - 45 000 руб., прочие запасы - 5000 руб.);

- НДС - 19 000 руб.;

- денежные средства - 430 000 руб.;

- уставный капитал - 100 000 руб.;

- резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами, - 150 000 руб.;

- нераспределенная прибыль - 300 000 руб.;

- отложенные налоговые обязательства - 6000 руб.;

- долгосрочный заем - 500 000 руб.;

- кредиторская задолженность - 166 000 руб. (перед поставщиками - 80 000 руб., перед персоналом - 36 000 руб., перед внебюджетными фондами - 15 000 руб., по налогам и сборам - 35 000 руб.);

- доходы будущих периодов - 10 000 руб.

 

Необходимо заполнить бухгалтерский баланс (форма № 1) за 2003 год в соответствии с условиями примера.

 

Пример 2.

ЗАО "Актив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.

В III квартале 2003 г. "Актив" получил от своих поставщиков материалы на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС - 75 000 руб.) и передал их в производство. Однако в этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Ставка налога на прибыль - 24 процента.

 

Необходимо:

- рассчитать и отразить в бухгалтерском балансе отложенный налоговый актив;

- отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции.

 

Пример 3.

В феврале 2003 г. ЗАО "Актив" ввело в эксплуатацию станок стоимостью 480 000 руб. Срок его полезного использования - четыре года. Амортизацию начисляют с 1 марта 2003 г.

В бухгалтерском учете фирма начисляет амортизацию по сумме чисел лет полезного использования, а в налоговом - линейным методом.

Необходимо:

- заполнить таблицу;

- отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции;

- отразить в бухгалтерском балансе остатки по счетам.

Показатель	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Первоначальная стоимость оборудования
Сумма начисленной амортизации за март 2003 г.
Остаточная стоимость на 1 апреля 2003 г.

 

Пример 4.

В III квартале 2003 г. ООО "Пассив" отгрузило покупателю продукцию на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Покупатель перечислил лишь 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 400 000 руб.

ООО "Пассив" исчисляет налог на прибыль по кассовому методу.

Необходимо:

- рассчитать и отразить в бухгалтерском балансе отложенное налоговое обязательство;

- отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции.

 

Пример 5.

В феврале 2003 г. ЗАО "Актив" ввело в эксплуатацию станок стоимостью 480 000 руб. Срок его полезного использования - четыре года. Амортизацию начисляют с 1 марта 2003 г.

В бухгалтерском учете фирма начисляет амортизацию линейным методом, а в налоговом - нелинейным.

Необходимо:

- заполнить таблицу;

- отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции;

- отразить в бухгалтерском балансе остатки по счетам.

Показатель	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Первоначальная стоимость оборудования
Сумма начисленной амортизации за март 2003 г.
Остаточная стоимость на 1 апреля 2003 г.

 

Пример 6.

Уставный капитал ОАО "Инвест" составляет 500 000 руб. и разделен на 5000 акций с номиналом 100 руб. При учреждении общества все акции были размещены среди акционеров.

Через некоторое время общество решило уменьшить уставный капитал и в III квартале 2003 г. приобрело у акционеров 1000 собственных акций по номиналу. В IV квартале общее собрание акционеров приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав выкупленные акции.

 

Необходимо:

- отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции;

- отразить в бухгалтерском балансе уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров в 3 и 4 квартале.

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом (доли, приобретенные обществом с ограниченной ответственностью) отражаются в балансе в круглых скобках, так как на стоимость выкупленных акций (долей) надо будет уменьшить уставный капитал.

 

Пример 7.

В мае - июне 2003 г. ООО "Пассив" проводило работы по созданию новой технологии сборки продукции, которые не были завершены на конец II квартала. Общая сумма расходов составила 1 689 360 руб., в том числе:

- затраты на заработную плату - 560 000 руб.;

- единый социальный налог - 199 360 руб.;

- стоимость использованных материалов - 930 000 руб.

Необходимо:

- отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции;

- отразить в бухгалтерском балансе остатки по счетам.

 

Пример 8.

ООО "Пассив" принадлежит 500 облигаций, срок погашения которых превышает один год. Котировки по этим ценным бумагам не публикуются. Учетная цена каждой облигации - 100 руб.

Во II квартале 2003 г. стало известно, что средняя цена, по которой продавались аналогичные облигации, - 60 руб.

В конце квартала бухгалтер "Пассива" создал резерв под обесценение вложений в облигации.

Необходимо:

- рассчитать резерв под обесценение ценных бумаг и отразить на счетах бухгалтерского учета;

- создание резерва отразить в бухгалтерском балансе.

 

 

Пример 9.

В мае 2003 г. ООО "Пассив" приобрело 20 курток для своих охранников по цене 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.). Срок их использования - два года.

В этом же месяце куртки выдали работникам. Фирма списывает стоимость спецодежды линейным способом.

Необходимо:

- отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции;

- отразить в бухгалтерском балансе остатки по счетам.

Пример 1

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

№ п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) руб.	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) руб.	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
	Представительские расходы
	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество
	Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия		-

 

Необходимо:

- заполнить таблицу;

- рассчитать условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство текущий налог на прибыль.

Пример 2

В 1 квартале 2003 года по данным бухгалтерского учета организация получила прибыль 10000 руб. Сумма не учитываемых представительских расходов для целей налогового учета 500 руб. В 2002 году организация получила убыток от продажи основного средства, который в налоговом учете принимается равными долями в течение оставшегося срока полезного использования. Ежемесячно в состав расходов включается часть убытка 1000 руб. Из-за того, что организация применяет разные методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, часть начисленной в первом квартале амортизации в бухгалтерском учете 100 руб. не учитывается в целях налогообложения.

В марте 2003 года приобретена правовая база за 600 руб. В бухгалтерском учете ее стоимость включена в расходы будущих периодов и будет погашаться с апреля. В налоговом учете ее стоимость списана единовременно в марте.

 

Необходимо:

- заполнить таблицу;

- рассчитать условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство текущий налог на прибыль;

- заполнить отчет о прибылях и убытках (форма № 2) в соответствии с условиями задачи.

 

 

Виды доходов и расходов	Суммы, признанные в бухучете	Суммы, признанные в налоговом учете	Возникшие разницы	Налоговые активы и налоговые обязательства	Бухгалтерская запись
Представительские расходы
Убыток от реализации в 2002 г. Основного средства (3мес.х1000 руб.)
Сумма начисленной амортизации
Правовая база

Пример 3.

1. В числе произведенных расходов организацией были оплачены суточные за 25 дней служебной командировки из расчета 250 руб. в сутки при принятии данных расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль исходя из установленной нормы в 100 руб. в сутки. Учетной политикой организации на 2003 год определено, что величина постоянных разниц отражается на субсчетах к счетам учета соответствующих активов и обязательств.

2. Организация в январе 2003 года приобрела объект основных средств стоимостью 150 000 руб., срок полезного использования которого составляет 5 лет. В целях бухгалтерского учета организация производила начисление амортизации путем применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейного метода.

3. В январе 2003 года организацией был приобретен другой объект основных средств стоимостью в 180 000 руб. со сроком эксплуатации в течение 5 лет.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляла начисление амортизации по данному объекту линейным способом, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

4. Показатели деятельности организации за 1-ое полугодие 2003 года характеризуется следующими данными:

1) выручка по обычным видам деятельности - 1 200 000 руб. (с НДС - 200 000 руб.);

2) расходы по обычным видам деятельности - 630 000 руб.;

3) операционные доходы организации - 45 000 руб.;

4) операционные расходы организации - 56 000 руб.;

5) чрезвычайные доходы - 2 500 руб.;

6) чрезвычайные расходы - 78 000 руб.

 

Необходимо:

- отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, а также итоговый финансовый результат;

- рассчитать условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство текущий налог на прибыль;

-по представленным данным заполнить отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

 

Пример 4

ООО "Колокольчик" создано в 2003 г., поэтому данных за 2002 г. нет. Фирма по итогам отчетного периода получила такие результаты:

- доход от обычных видов деятельности - 700 тыс. руб.;

- НДС, причитающийся к получению от покупателей, - 25 тыс. руб.;

- расходы по обычным видам деятельности - 240 тыс. руб.;

- расходы на рекламу - 19 тыс. руб.;

- зарплата продавцов - 121 тыс. руб.;

- затраты на оплату аудиторских услуг - 50 тыс. руб.;

- представительские расходы - 30 тыс. руб.;

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - 60 тыс. руб.;

- отложенные налоговые активы - 30 тыс. руб.;

- отложенные налоговые обязательства - 40 тыс. руб.;

- налог на прибыль - 100 тыс. руб.

Необходимо по представленным данным заполнить отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 2003 год.

 

Пример.

На 1 января 2003 г. остатки денег ЗАО "Актив" равны:

- по счету 50 "Касса" - 5000 руб.;

- по счету 51 "Расчетные счета" - 160 000 руб.

В 2003 г. в кассу и на расчетный счет "Актива" поступили:

- выручка от продажи продукции - 1 200 000 руб.;

- авансы от покупателей в счет предстоящих поставок - 240 000 руб.

За год фирма выдала подотчетным лицам 150 000 руб. Сотрудники вернули в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм - 5000 руб.

На закупку сырья и материалов "Актив" израсходовал 480 000 руб., на оплату труда работников - 300 000 руб. Кроме того, по итогам года сумма перечисленных в бюджет налогов и сборов составила 360 000 руб.

В 2003 г. фирма продала автомобиль стоимостью 60 000 руб. и векселя на сумму 50 000 руб. Кроме того, одна из фирм вернула "Активу" долгосрочный заем - 300 000 руб.

В 2003 г. фирма получила проценты по краткосрочному займу - 25 000 руб. Кроме того, "Актив" вернул банковский кредит в размере 200 000 руб.

Необходимо заполнить отчет о движении денежных средств по форме: