Данные для анализа принятия решения при условии, что освободившееся оборудование никак не будет использоваться

Обратите внимание, что в данном случае использован релевантный под­ход в чистом виде, в таблице присутствует только информация по статьям затрат, которые различаются для двух вариантов.

Главным в рассматриваемой проблеме является оптимальное использо­вание производственных мощностей. Мы проводим анализ исходя из пред­посылки, что освободившееся оборудование при отказе от производства де­тали № 25 не будет использоваться иным способом. На самом деле оно может применяться для производства других деталей и узлов, другой про­дукции, может быть сдано в аренду или использовано каким-либо иным вы­годным образом. Альтернативное использование высвободившегося обору­дования и других производственных ресурсов может принести большую прибыль. Как правило, на практике предприятия сами производят комплек­тующие, если существующие производственные мощности нельзя исполь­зовать лучше.

Обратимся снова к нашему примеру. Допустим, что у нас есть еще два варианта использования освободившегося оборудования. Вместо детали № 25 можно изготавливать другую продукцию с маржинальной прибылью 28 000 ДЕ, или это оборудование можно сдать в аренду за 8000 ДЕ. Все че­тыре варианта приведены в таблице; данные по первым двум вариантам уже анализировались.

(тыс. ДЕ)

Как видим, покупка детали № 25 и использование освободившегося обо­рудования для производства другой продукции с данной маржинальной при­былью — наилучший вариант, поскольку в этом случае затраты на эту де­таль минимальные (212 тыс. ДЕ).

Значит, в ситуации принятия решения «купить или производить» комп­лектующие для изделий, требующих сборочных операций, выбор оптималь­ного решения основан не только на сравнении данных о себестоимостиихизготовления и цене закупки, но и главным образом на анализе альтерна­тивного использования высвобождаемого при этом оборудования и других производственных ресурсов.

50. Принятие решений по ценообразованию.

Особое значение среди целей управленческого учета имеет установ­ление цены на продукцию. Определяя цены в условиях рыночных отноше­ний, нельзя подходить к этому процессу от затратного метода (как при ко­мандно-административном управлении). Необходимо анализировать поло­жение на рынкев целом, в предсказании реакции потребителя на предла­гаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер должен, в первую очередь, определить,будет ли спрос на его продукцию по такой цене.

В управленческом учете используются понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает какую минималь­ную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производствои реализацию товара. Этот предел соответствует полной себестоимости.

Краткосрочный нижний предел цены — цена, которая может по­крыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себе­стоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг».

Пример. Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом по цене 200 руб. за штуку. Прямые материальные затраты — 40; прямые трудовые — 60; переменные косвенные расходы — 20; постоянные косвен­ные — 50; издержки обращения (переменные) — 10; издержки обращения (постоянные) — 5. Итого185 руб.

Производственная мощность предприятия — 15 000 штук месяц. Фактический объем производства за месяц — 10 000 шт. Мощности загру­жены не полностью,имеются резервы дальнейшего наращивания. Пред­приятие получает предложение выпускать дополнительно 1 000 шт. по цене 170 руб. Стоит ли принимать такое решение?

На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, так как цена ниже себестоимости.

Но так как речь идет о дополнительном заказе, все постоянные рас­ходы уже учтены калькуляций фактического выпуска 10 000 изделий, т. е. заложеныв себестоимость и цену производственной программы предпри­ятия. В рамках краткосрочного периода постоянные расходы неизменны.

Принимая решение в отношении дополнительного заказа, предпола­гаемую цену необходимо сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полнойсебестоимостью. В данном случае переменные издержки — 130 рублей, цена — 170. Следовательно, поступившее предложение выгод­но предприятию,и каждый калькулятор принесет прибыль — 40 рублей.