Учет готовой продукции и товаров.

Варианты учета заготовления и приобретения материальных активов.

1 вариант. Используем счета 15, 16 и счет по учету активов. (на примере материала).

Материалы учитываются на сч 10 согласно учетной политики организации по учетным ценам (договорные, фиксированные)

Дебет	Кредит	Содержание
		Поступившие от поставщика материалы принимаем к учету
20/23/29/44/др		Отпускаем материалы в переработку или другие цели и списываем учетную стоимость
	60/76/др	На основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты по приобретению\заготовлению материалов
		По окончанию отчетного месяца составляем кредитовый оборот по сч 15 с дебетовым оборотом по сч 15 и определяем отклонение. И эту сумму отклонения списываем. (если фактическая стоимость меньше – наоборот)
Отклонения, учитываемые по сч 16 распределяем между материалами, израсходованными в отчетном периодеи остатком материала на складе.
20/23/29/44/др		Отклонение, которое относится к израсходованным атериалам списываем

 

2 вариант. Материалы учитываются на сч 10 по фактическим затратам на приобретение данных материалов. Отдельно учитываем транспортные заготовительные расходы.

Дебет	Кредит	Содержание
	60/23/др	Транспортно-заготовительные расходы
	60/71/др	Принимаем к учету по фактической стоимости поступившие материалы
20/23/29/44/др		Отпускаем материалы в переработку или на иные цели
20/23/29/44/др		Списываем соответствующую долю транспортно-заготовительных расходов в конце месяца.

 

3 вариант. Счета 15, 16 не используются. Учет активов ведется по соответствующим счетам по фактическим затратам.

Учет готовой продукции и товаров.

Изделия, прошедшие все стадии обработки, ответствуют действительным стандартам технических условий; снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество, приняты на склад или заказчиком.

Счет 43. Готовая продукция.

Дебит	Кредит
Сальдо – стоимость готовой продукции на отчетную дату.	Оборот – стоимость готовой продукции, отгруженной или реализованной в отчетном периоде
Оборот – стоимость готовой продукции, выпущенной в отчетном периоде.

 

Учет по фактической себестоимости; выручка по факту оплаты.

Выпущена продукция

Дебит	Кредит
	20/23/29

 

Отгружаем продукцию покупателям, списываем учетную фактическую стоимость.

Дебит	Кредит

 

Поступила оплата за отгруженную продукцию.

Дебит	Кредит
51/др	90.1.

 

Списание учетной стоимости реализованной продукции

Дебит	Кредит
90.4

 

Учет по фактической себестоимости; выручка по факту отгрузки.

Выпущена продукция

Дебит	Кредит
	20/23/29

 

Списываем фактическую себестоимость реализованной продукции (отгрузка и реализация).

Дебит	Кредит
90.4

 

Отражаем задолженность покупателя

Выпущена продукция

Дебит	Кредит
	90.1.

 

Учет по плановой себестоимости.

Запись на счетах аналогична, но на счетах 43, 45, 90.4. отражается плановая себестоимость. После того как становится известна фактическая себестоимость, сумма, отраженная на счете 90.4. корректируется.

а) факт > плана

Дебит	Кредит
90.4.	43/45.

 

б) факт < плана

Дебит	Кредит
90.4.	43/45

Сторнированная запись.

 

Примеры типовых операций.

Товары, учитываемые по покупным ценам на счете 41; выручка по факту отгрузки.

Дебит	Кредит	Примечание
	60/71	Поступили товары от поставщиков по покупной стоимости. (без НДС)
	60/71	Сумма НДС по поступившим товарам подлежит уплате поставщику.
90.4.		Списываем покупную стоимость отгруженных и реализованных товаров.

 

Учет товаров. Товарно-материальные ценности в момент приобретения которых предполагалась их перепродажа.

Оценка: (1) по продажным ценам
(2) по покупным ценам

Аналитика: место хранения, наименование товара, поставщики

Счет 41. Товары.

Дебет	Кредит
Сальдо – стоимость товаров для реализации на отчетную дату	Оборот – стоимость товаров, отгруженных и\или реализованных в отчетном периоде.
Оборот – стоимость товаров, поступивших в отчетном периоде.

 

Если учет ведется по продажным ценам – то счет 42 не имеет самостоятельного значения, корректирует счет 41.

Счет 42. Торговая наценка.

Дебит

Кредит

Сальдо – торговые надбавки, наценки на товары для реализации на отчетную дату. Оборот – торговые надбавки, наценки по товарам, поступившим в отчетном периоде; налоги, включенные в цену товара. Сторнированная запись – сумма торговых надбавок, наценок, списанная на себестоимость реализации отчетного периода по реализованному в этом периоде товару; сумма торговых наценок, надбавок, списанная в отчетном периоде на счет 94 о недостающим товарам. (94)

 

Типовые операции:

- Учет товаров по покупным ценам, выручка определяется по факту отгрузки.

Дебет	Кредит	Содержание
	60\71	Поступили товары от поставщика по покупной цене (без НДС)
	60\71	Сумма НДС по поступившим товарам, подлежащая уплате поставщику
90.4		Списание покупной стоимости отгруженных и реализованных товаров
90.6		Списание части затрат на реализацию (в сумме которая приходится на реализованные в отчетном периоде товары)
	90.1	Выручка от реализованных товаров
90.2	68.2	НДС с суммы выручки реализации товаров
90.3	68.2	Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации товара
90.9		Прибыль от реализации товара. (Если убыток – наоборот) (90.1-(90.4+90.6+90.2+90.3))

 

Учет товаров по продажным ценам, выручка – по факту отгрузки.

Дебет	Кредит	Содержание
	60/71	Поступили товары от поставщика. Продажная стоимость данных товаров
		Сумма торговой надбавки
90.4		Списание по продажной стоимости отгруженных и реализованных товаров
90.4		Сумма торговой надбавки по реализованным товарам (сторнировочная)
90.6		Списание части затрат на реализацию (в сумме которая приходится на реализованные в отчетном периоде товары)
	90.1	Выручка от реализованных товаров
90.2	68.2	НДС с суммы выручки реализации товаров
90.3	68.2	Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации товара
90.9		Прибыль от реализации товара. (Если убыток – наоборот) (90.1-(90.4+90.6+90.2+90.3))

 

 

Товары по покупным ценам, выручка по факту оплаты.

Дебет	Кредит	Содержание
		Поступили товары от поставщика
		Списание покупной стоимости отгруженных товаров
51\52\50		Поступила оплата за отгруженные товары
	90.1	Выручка за реализованный товар
90.4		Списание покупной стоимости отгруженных и реализованных товаров
90.6		Расходы на реализацию (списание)
90.2	68.2	НДС (списание)
90.3	68.2	Прочие налоги и сборы (списание)
90.9		Прибыль от реализации товара. (Если убыток – наоборот) (90.1-(90.4+90.6+90.2+90.3))

 

Товары по продажным ценам, выручка по факту оплаты

Дебет	Кредит	Содержание
	60/71	Поступили товары от поставщика. Продажная стоимость данных товаров
		Сумма торговой надбавки
90.4		Списание по продажной стоимости отгруженных и реализованных товаров
90.4		Сумма торговой надбавки по реализованным товарам (сторнировочная)
51\52\50		Поступила оплата за отгруженные товары
	90.1	Выручка за реализованный товар
90.4		Списание покупной стоимости отгруженных и реализованных товаров
90.6		Расходы на реализацию (списание)
90.2	68.2	НДС (списание)
90.3	68.2	Прочие налоги и сборы (списание)
90.9		Прибыль от реализации товара. (Если убыток – наоборот) (90.1-(90.4+90.6+90.2+90.3))

 

Счет 44. Затраты на реализацию: коммерческие расходы, издержки обращения.

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие затрат на реализацию на отчетную дату. Оборот – затраты на реализацию, понесенные в отчетном периоде.	Оборот – сумма затрат на реализацию, понесенные в отчетном периоде, на расходы по реализации отчетного периода.

 

Типовые операции.

Начислена з\п работникам склада\торговым работникам.

Дебет	Кредит

 

Отчисления в ФСЗН от з\п данных рабочих.

Дебет	Кредит

 

Затраты на маркетинг сторонней организации.

Дебет	Кредит
	60/76

 

Списание части затрат на реализацию на расходы по реализации отчетного периода.

Дебет	Кредит
90.6

 

Счет 99. Прибыли и убытки.

Чистая прибыль (убыток) = прибыль (убыток) по текущей деятельности +- прибыль (убыток) по прочей деятельности.

Учет денежных средств.

Структура счетов 50, 51, 52, 55.

Дебит	Кредит
Сальдо – наличие денежных средств на отчетную дату. Оборот – поступление денежных средств в отчетном периоде.	Оборот – перечислено/выплачено денежные средства в отчетном периоде.

 

Примеры типовых операций.

Получено в кассу с расчетного счета.

Дебит	Кредит

 

Внесено в кассу подотчетным лицом.

Дебит	Кредит

 

Внесено в кассу работником (оплата путевки)

Дебит	Кредит

 

Внесено на валютный счет из кассы.

Дебит	Кредит

 

Выплачена из кассы зарплата.

Дебит	Кредит

 

Перечислено с расчетного счета на специальный счет.

Дебит	Кредит

 

Перечислено поставщику (бел. руб.)

Дебит	Кредит

 

Поступили средства целевого финансирования (бел. руб.)

Дебит	Кредит

 

По кассе ведется учетный регистр – кассовая книга.

Учет рассчетов

Дебиторская задолженность – задолженность иных организаций и лиц перед организацией.

Сомнительный долг – дебиторская задолженность, которая не погашена в срок и ничем не обеспечена.

Кредиторская задолженность – обязательства организации перед другими организациями и лицами.

Структура счетов 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Дебит	Кредит
Сальдо – сумма дебиторской задолженности на отчетную дату	Сальдо – сумма кредиторской задолженности (обязательств) на отчетную дату
Оборот: А) увеличение дебиторской задолженности в отчетном периоде Б) уменьшение кредиторской задолженности	Оборот: А) увеличение кредиторской задолженности в отчетном периоде Б) уменьшение дебиторской задолженности

 

Амортизация ОС и НМА

Объект в эксплуатации.

Объект в простое продолжительностью до 3 месяцев

Дебет	Кредит
20, 23, 29, 44

 

Объект в простое продолжительностью > 3 месяцев (например, ремонт) по причине полной остановки производства.

Объект в запасе

Дебет	Кредит
90, 91

 

Объект не окончен строительством или не оформлен актом приемки (или часть объекта), но объект фактически эксплуатируется.

В этом случае составляется справка о стоимости объекта (его части) по ранним учетам вложений и линейным способом начисления амортизации.

Дебет	Кредит
97 (расходы будущих периодов)

 

По окончании строительства и подписания актов уточняется сумма амортизации и амортизация переносится:

Дебет	Кредит
20, 23, 29, 44 (текущие затраты)	97 (затраты будущих периодов)

 

Учетные регистры – 1) карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта ОС (НМА). 2) разработанная таблица по расчету ОС (НМА).

К НМА применяются те же способы и методы, что и к ОС. Для учета амортизационных отчислений применяется счет 05.

Учет долгосрочных активов.

Учет НМА

Критерии:

1. Отсутствие материально-вещественcной формы

2. Возможность идентификации

3. Стоимость актива может быть измерена с достаточной точностью (документально подтверждена)

4. Наличие документов, подтверждающих права правообладателя

5. Срок полезного использования > 12 месяцев

6. Способен приносить экономические выгоды в будущем

7. На момент приобретения не предполагается дальнейшая перепродажа

Результаты научно-исследовательских работ признаются как НМА при выполнении следующих условий:

1) Подтверждена возможность промышленного освоения объекта

2) Подтверждена возможность использования объекта в предпринимательской деятельности или передачи по лицензионным, авторским или др. договорам

3) Подтверждены затраты по созданию активов

4) Можно определить будущие доходы от реализации или использования

Учет по первоначальной стоимости, в бух. балансе – по остаточной стоимости.

Счет 04. Нематериальные активы.

Дебет	Кредит
Сальдо – первоначальная стоимость НМА на отчетную дату. Оборот – поступило НМА в отчетном периоде.	Оборот – выбыло НМА в отчетном периоде по первоначальной стоимости.

 

Примеры типовых операций.

Принятие к учету НМА по первоначальной стоимости.

Дебет	Кредит

 

Амортизация, начисленная по данным объектам учитывается по К сч. 05.

При выбытии НМА амортизация, накопленная на К сч. 05 списывается в К сч. 04.

Дебет	Кредит

 

Остаточную стоимость списываем со сч. 04 на прочие расходы.

Дебет	Кредит

 

Платежи заполученные по договорам имущественного права отражаются:

- единовременные платежи – в составе вложений в долгосрочные активы (Д сч. 08)

- периодические платежи – в составе затрат (Д 20, 23, 29, 44, 26 и т.д.)

Учет ОС

Критерии:

1. Наличие материально-вещественной формы

2. Предназначается для использования в производстве, выполнения работ, оказании услуг, управленческих нужд

3. Предназначается для использования в течение срока > 12 месяцев

4. Способен приносить экономические выгоды в будущем

5. На момент приобретения актива не предполагается его дальнейшая перепродажа

Учет по первоначальной стоимости, в бух. балансе – по остаточной стоимости.

Счет 01. Основные средства.

Дебет	Кредит
Сальдо – первонач. Ст-ть Оборот – поступление ОС в отчетном периоде по первоначальной стоимости.	Оборот – выбыло ОС в отчетном периоде по первоначальной стоимости.

 

Примеры типовых операций.

Принятие к учету ОС по первоначальной стоимости.

Дебет	Кредит

 

Амортизация, по данным объектам начисленная отражается по кредиту сч. 02.

При выбытии объектов ОС амортизация по данным объектам, учтенная по К сч. 02 списывается в К сч. 01.

Дебет	Кредит

 

Остаточная стоимость списывается

Дебет	Кредит

 

Варианты учета заготовления и приобретения материальных активов.

1 вариант. Используем счета 15, 16 и счет по учету активов. (на примере материала).

Материалы учитываются на сч 10 согласно учетной политики организации по учетным ценам (договорные, фиксированные)

Дебет	Кредит	Содержание
		Поступившие от поставщика материалы принимаем к учету
20/23/29/44/др		Отпускаем материалы в переработку или другие цели и списываем учетную стоимость
	60/76/др	На основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты по приобретению\заготовлению материалов
		По окончанию отчетного месяца составляем кредитовый оборот по сч 15 с дебетовым оборотом по сч 15 и определяем отклонение. И эту сумму отклонения списываем. (если фактическая стоимость меньше – наоборот)
Отклонения, учитываемые по сч 16 распределяем между материалами, израсходованными в отчетном периодеи остатком материала на складе.
20/23/29/44/др		Отклонение, которое относится к израсходованным атериалам списываем

 

2 вариант. Материалы учитываются на сч 10 по фактическим затратам на приобретение данных материалов. Отдельно учитываем транспортные заготовительные расходы.

Дебет	Кредит	Содержание
	60/23/др	Транспортно-заготовительные расходы
	60/71/др	Принимаем к учету по фактической стоимости поступившие материалы
20/23/29/44/др		Отпускаем материалы в переработку или на иные цели
20/23/29/44/др		Списываем соответствующую долю транспортно-заготовительных расходов в конце месяца.

 

3 вариант. Счета 15, 16 не используются. Учет активов ведется по соответствующим счетам по фактическим затратам.

Учет готовой продукции и товаров.

Изделия, прошедшие все стадии обработки, ответствуют действительным стандартам технических условий; снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество, приняты на склад или заказчиком.

Счет 43. Готовая продукция.

Дебит	Кредит
Сальдо – стоимость готовой продукции на отчетную дату.	Оборот – стоимость готовой продукции, отгруженной или реализованной в отчетном периоде
Оборот – стоимость готовой продукции, выпущенной в отчетном периоде.

 

Учет по фактической себестоимости; выручка по факту оплаты.

Выпущена продукция

Дебит	Кредит
	20/23/29

 

Отгружаем продукцию покупателям, списываем учетную фактическую стоимость.

Дебит	Кредит

 

Поступила оплата за отгруженную продукцию.

Дебит	Кредит
51/др	90.1.

 

Списание учетной стоимости реализованной продукции

Дебит	Кредит
90.4

 

Учет по фактической себестоимости; выручка по факту отгрузки.

Выпущена продукция

Дебит	Кредит
	20/23/29

 

Списываем фактическую себестоимость реализованной продукции (отгрузка и реализация).

Дебит	Кредит
90.4

 

Отражаем задолженность покупателя

Выпущена продукция

Дебит	Кредит
	90.1.

 

Учет по плановой себестоимости.

Запись на счетах аналогична, но на счетах 43, 45, 90.4. отражается плановая себестоимость. После того как становится известна фактическая себестоимость, сумма, отраженная на счете 90.4. корректируется.

а) факт > плана

Дебит	Кредит
90.4.	43/45.

 

б) факт < плана

Дебит	Кредит
90.4.	43/45

Сторнированная запись.

 

Примеры типовых операций.

Товары, учитываемые по покупным ценам на счете 41; выручка по факту отгрузки.

Дебит	Кредит	Примечание
	60/71	Поступили товары от поставщиков по покупной стоимости. (без НДС)
	60/71	Сумма НДС по поступившим товарам подлежит уплате поставщику.
90.4.		Списываем покупную стоимость отгруженных и реализованных товаров.

 

Учет товаров. Товарно-материальные ценности в момент приобретения которых предполагалась их перепродажа.

Оценка: (1) по продажным ценам
(2) по покупным ценам

Аналитика: место хранения, наименование товара, поставщики

Счет 41. Товары.

Дебет	Кредит
Сальдо – стоимость товаров для реализации на отчетную дату	Оборот – стоимость товаров, отгруженных и\или реализованных в отчетном периоде.
Оборот – стоимость товаров, поступивших в отчетном периоде.

 

Если учет ведется по продажным ценам – то счет 42 не имеет самостоятельного значения, корректирует счет 41.

Счет 42. Торговая наценка.

Дебит

Кредит

Сальдо – торговые надбавки, наценки на товары для реализации на отчетную дату. Оборот – торговые надбавки, наценки по товарам, поступившим в отчетном периоде; налоги, включенные в цену товара. Сторнированная запись – сумма торговых надбавок, наценок, списанная на себестоимость реализации отчетного периода по реализованному в этом периоде товару; сумма торговых наценок, надбавок, списанная в отчетном периоде на счет 94 о недостающим товарам. (94)

 

Типовые операции:

- Учет товаров по покупным ценам, выручка определяется по факту отгрузки.

Дебет	Кредит	Содержание
	60\71	Поступили товары от поставщика по покупной цене (без НДС)
	60\71	Сумма НДС по поступившим товарам, подлежащая уплате поставщику
90.4		Списание покупной стоимости отгруженных и реализованных товаров
90.6		Списание части затрат на реализацию (в сумме которая приходится на реализованные в отчетном периоде товары)
	90.1	Выручка от реализованных товаров
90.2	68.2	НДС с суммы выручки реализации товаров
90.3	68.2	Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации товара
90.9		Прибыль от реализации товара. (Если убыток – наоборот) (90.1-(90.4+90.6+90.2+90.3))

 

Учет товаров по продажным ценам, выручка – по факту отгрузки.

Дебет	Кредит	Содержание
	60/71	Поступили товары от поставщика. Продажная стоимость данных товаров
		Сумма торговой надбавки
90.4		Списание по продажной стоимости отгруженных и реализованных товаров
90.4		Сумма торговой надбавки по реализованным товарам (сторнировочная)
90.6		Списание части затрат на реализацию (в сумме которая приходится на реализованные в отчетном периоде товары)
	90.1	Выручка от реализованных товаров
90.2	68.2	НДС с суммы выручки реализации товаров
90.3	68.2	Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации товара
90.9		Прибыль от реализации товара. (Если убыток – наоборот) (90.1-(90.4+90.6+90.2+90.3))

 

 

Товары по покупным ценам, выручка по факту оплаты.

Дебет	Кредит	Содержание
		Поступили товары от поставщика
		Списание покупной стоимости отгруженных товаров
51\52\50		Поступила оплата за отгруженные товары
	90.1	Выручка за реализованный товар
90.4		Списание покупной стоимости отгруженных и реализованных товаров
90.6		Расходы на реализацию (списание)
90.2	68.2	НДС (списание)
90.3	68.2	Прочие налоги и сборы (списание)
90.9		Прибыль от реализации товара. (Если убыток – наоборот) (90.1-(90.4+90.6+90.2+90.3))

 

Товары по продажным ценам, выручка по факту оплаты

Дебет	Кредит	Содержание
	60/71	Поступили товары от поставщика. Продажная стоимость данных товаров
		Сумма торговой надбавки
90.4		Списание по продажной стоимости отгруженных и реализованных товаров
90.4		Сумма торговой надбавки по реализованным товарам (сторнировочная)
51\52\50		Поступила оплата за отгруженные товары
	90.1	Выручка за реализованный товар
90.4		Списание покупной стоимости отгруженных и реализованных товаров
90.6		Расходы на реализацию (списание)
90.2	68.2	НДС (списание)
90.3	68.2	Прочие налоги и сборы (списание)
90.9		Прибыль от реализации товара. (Если убыток – наоборот) (90.1-(90.4+90.6+90.2+90.3))

 

Счет 44. Затраты на реализацию: коммерческие расходы, издержки обращения.

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие затрат на реализацию на отчетную дату. Оборот – затраты на реализацию, понесенные в отчетном периоде.	Оборот – сумма затрат на реализацию, понесенные в отчетном периоде, на расходы по реализации отчетного периода.

 

Типовые операции.

Начислена з\п работникам склада\торговым работникам.

Дебет	Кредит

 

Отчисления в ФСЗН от з\п данных рабочих.

Дебет	Кредит

 

Затраты на маркетинг сторонней организации.

Дебет	Кредит
	60/76

 

Списание части затрат на реализацию на расходы по реализации отчетного периода.

Дебет	Кредит
90.6