Классификация затрат в целях их учета по местам возникновения и центрам ответственности

По местам

В зависимости от последовательности группировки расходов на предпри­ятии следует различать начальные, промежуточные и конечные места затрат. На­чальные места издержек по существу представляют собой центр расходов, пер­вую ступень их формирования. Промежуточные места соответствуют более высокой степени обобщения издержек, характерных для подразделений предпри­ятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката. Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируются все прямые и распределяемые затра­ты на производство изделий и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость.

С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению про­дукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомога­тельные и сопутствующие. Основные места затрат выпускают продукцию, для изготовления которой создано предприятие, вспомогательные — предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производ­ства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте. Сопутствую­щие места издержек либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследова­тельских производств.

В зарубежной литературе по учету также выделяются конкретные и абст­рактные, общие и единичные, постоянные и временные места расходов.

Конкретные места затрат представляют собой определенные технологи­ческие подразделения, выпускающие продукцию. Это основные, вспомогатель­ные производства, цеха по изготовлению потребительских товаров, которые в дальнейшем подразделяются на участки, группы машин и отдельные рабочие места.

К абстрактным местам расходов относятся заготовление сырья и мате­риалов, сбыт готовой продукции и отделы заводоуправления. Управление предприятием в целом является общим местом затрат, а, например, заготовление ма­териальных ценностей и сбыт готовой продукции — единичными. Общими для предприятия местами затрат может быть значительная часть вспомогательных це­хов и служб, например водоснабжение, паровое хозяйство, энергетические служ­бы и т.д.

В некоторых случаях различают постоянные (устойчивые) и временные, т.е. ограниченные во времени, места издержек. Необходимость в последних возникает как временная потребность для раздельного учета отдельных нерегулярных рас­ходов, например издержек на разработку и внедрение систем автоматизации, за­трат на освоение новых изделий, технологических методов и т.д.

На многих предприятиях с хорошо организованным управленческим учетом контроль затрат ориентирован главным образом на места издержек, места затрат материального хозяйства, производственной сферы, управления и сбыта.

По центрам

Под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен.

Опыт организации управленческого учета на зарубежных предприятиях свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром. Соответственно первому признаку центры ответственности подразделяют на центры текущих затрат, центры инве­стиций, центры продаж и центры прибыли. При классификации по выполняемым функциям различают основные и обслуживающие места затрат и центры ответст­венности.

Центр текущих затрат представляет собой подразделение внутри пред­приятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной про­дукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т.п. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или суще­ствовать обособленно.

Центр инвестиций — это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использова­ния капитальных вложений. Задача центра инвестиций — достижение макси­мальной рентабельности вложенного капитала, быстрая его окупаемость, увели­чение рыночной стоимости предприятия. Управление затратами здесь осуществ­ляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, ин­формации о движении денежных потоков.

Центры продаж включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельно­сти, руководители которых отвечают только за выручку от продажи продукции, товаров, услуг, за затраты, связанные с их сбытом. Им предоставляется информа­ция о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, но результаты деятельности оценивают главным образом по объему и структуре продаж в нату­ральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители кото­рых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объе­динения, филиалы, дочерние организации (торговые представительства, магази­ны, фирмы и т.п.). Их руководители имеют возможность контролировать все ком­поненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производ­ства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бух­галтерского учета.

Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество ма­териальных ресурсов и т.п. Аналогичные задачи выполняет центр ответствен­ности сбыта, но применительно к процессам и показателям отпуска и реализа­ции продукции, работ, услуг. Оба вида центров имеют учитываемые показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат. В отличие от них центры ответственности управления, обычно отделы и административные службы, могут иметь только затраты.