Расходы будущих периодов в управленческом учете.

Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на средства массовой информации, спи­санием начисленных лицензионных платежей (роялти), выполнением объема ре­монтных работ по основным средствам, превышающих смету на эти цели, и пр.

В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов" с кредита счетов материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов. По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). В зависимости от содержания расходов применяются следующие способы их списания.

Первый способ применяют при освоении производства нового вида про­дукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учиты­ваемые по установленной номенклатуре статей.

С момента перехода на серийный или массовый выпуск продукции расходы на подготовку и освоение новых видов продукции погашаются ежемесячно в раз­мерах, устанавливаемых с помощью специальных расчетов. Такие расчеты со­ставляются для каждого вида продукции исходя из смет расходов и планового выпуска продукции в период, установленный для их списания.

На дату перехода на серийный выпуск новой продукции проводится инвен­таризация незавершенного производства по этой продукции.

Второй способ применяют при затратах на ремонт основных средств и про­чих расходах аналогичного содержания. Такие расходы списывают равными до­лями в том отчетном периоде, к которому они относятся (дебет сч. 25 "Общепро­изводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", кредит сч. 97 "Рас­ходы будущих периодов").

Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты на производство (расходы на продажу) или другие источники, регулируются органи­зацией, если иное не определено законодательными и другими нормативными ак­тами.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

В данном случае в составе расходов будущих периодов могут быть учтены:

- расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений);

- расходы на рекламу — это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (ра­бот, услуг) на рынках сбыта;

- расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств со­стоят из затрат организации на проведение любых видов ремонтов основных средств. В зависимости от сложности работ различают текущий, средний и капи­тальный ремонты основных средств. Ремонт может быть выполнен собственными силами (хозяйственным способом) или с привлечением специализированных ор­ганизаций (подрядным способом). Оценка расходов осуществляется по фактиче­ским затратам.

В соответствии с принятым порядком учет затрат по всем видам ремонтов ведется организацией на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе прямых и косвенных расходов. Затраты по капитальному ремонту зданий и со­оружений, осуществляемому строительными организациями по договорам на строительство, учитываются на счете 20 «Основное производство» в порядке, ус­тановленном для учета подрядных работ.

Расходы на ремонт основных средств (собственных и арендованных, если по договору аренды ремонт производится за счет арендатора), учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются обычно в течение отчетного года в дебет счетов учета затрат (расходов на продажу) по содержанию ремонтируемых объектов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Об­служивающие производства», 44 «Расходы на продажу».

Расходы будущих периодов - уже произведенные затраты отчетного перио­да, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, но оплаченные за несколько месяцев вперед (например, оплата уже произведенного ремонта). Если эти затраты сразу полностью включить в расходы, то они негативно скажутся на конечном финансовом результате деятельности организации - могут привести к убытку, поэтому расходы будущих периодов списывают равными долями. Такой порядок их учета и распределения способствует правильному исчислению себе­стоимости продукции, объективному выявлению финансовых результатов. Непо­гашенная часть расходов будущих периодов отражается в балансе отдельной статьей.

В противовес расходам будущих периодов организации могут создавать резервы на отпуск рабочим, на все виды ремонтных работ, на гарантийный ре­монт, если их продукция выпускается с гарантийным сроком использования, и др., что имеет немаловажное значение при рыночных отношениях, поскольку по­является необходимость в создании конкурентоспособной продукции.

Порядок резервирования сумм за счет затрат на производство или расходов на продажу регулируется соответствующими законодательными и другими нор­мативными актами.

В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек производ­ства эти расходы включают в затраты в сметно-нормализованном порядке и учи­тывают на пассивном счете 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонден­ции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

При создании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам в тече­ние всего года равномерно производятся отчисления в данный резерв, с включе­нием сумм начисленных отпускных и законодательно установленных отчислений от них в затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходы на про­дажу, а начисление отпускных производится за счет сумм резерва.

Для того чтобы организация имела право создавать данный резерв, ей необ­ходимо выполнить следующие условия: в учетной политике указать необходи­мость создания данного резерва; расчетом на текущий год подтвердить сумму ежемесячных отчислений.

Если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, она имеет право иметь остаток резерва на оплату отпусков работников на начало нового года.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой под­твержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись по дебету счетов учета производственных затрат (расхо­дов на продажу), а в случае недоначисления — дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в резерв за счет затрат на производство про­дукции (работ, услуг) и/или расходов на продажу.

Создание резервов на ремонт основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в сумме, исчисленной на основании предварительного расчета (сметы ремонтных работ). По мере выполнения ремонтных работ учтенные фактические расходы, связанные с их проведением, в зависимости от способа их выполнения (хозяйст­венного или с привлечением подрядной организации) относятся в дебет счета 96 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Излишне зарезервированные суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходы на продажу) и кредиту счета 96. Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года может иметь ме­сто только в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава за­трат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Резерв на покрытие непредвиденных затрат (потерь), например в строитель­ных организациях, образуется для покрытия предполагаемых затрат, связанных со свертыванием производства, консервацией производственных мощностей, выпла­той выходных пособий уволенным работникам, с консервацией и содержанием машин и механизмов сезонного использования по перебазированию строительных машин и механизмов и пр.

Отражение в бухгалтерском учете организации гарантийных обязательств устанавливается ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», по­скольку данным Положением в качестве одного из условных обязательств назва­ны гарантийные обязательства, являющиеся последствием условных фактов.

Условное обязательство, порождаемое условным фактом, подлежит отраже­нию в бухгалтерском балансе, а связанный с ним условный убыток — за отчетный период, если одновременно:

- существует высокая вероятность, что будущие события подтвердят (при­нимая во внимание любое вероятное возмещение) снижение стоимости соответствующего актива или существование соответствующего обяза­тельства по состоянию на отчетную дату;

- условное обязательство и условный убыток, порождаемые условным фактом, могут быть достаточно обоснованно оценены.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам. Остаток счета 96 "Резервы предстоящих расходов" записывается в пассиве баланса отдельной строкой.