Предложения по повышению надежности системы внутреннего контроля на предприятии челябинский филиал оао «жтк»

 

В процессе проведенного аудита были обнаружены отдельные факты, из которых можно сделать вывод о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля в Челябинском филиале ОАО «ЖТК». Это обусловлено тем, что компания не уделяет должного внимания организации и проведению мероприятий внутреннего контроля.

Одной из основ успешного развития Челябинского филиала ОАО «ЖТК» как предприятия розничной торговли, является рацио­нально построенная система внутреннего контроля креди­торской задолженности, которая способствует выявлению резервов повы­шения его финансовой устойчивости и платежеспособности, за счет выявления оптимальных расчетно-платежных отношений и ускорения взаи­морасчетов.

Следовательно, внутренний аудит является инструментом по­вышения эффективности системы внутреннего контроля.

Для роста его эффективности предлагаются формы оперативной отчетности для отра­жения кредиторской задолженности, необходимые для по­вышения обоснованности тактических и стратегических управленческих решений и позволяющие контролировать расчеты с контрагентами (рисунок 3).

Рисунок 3 – Формы оперативной отчетности, разработанные в
рамках совершенствования системы внутреннего контроля

 

 

Пример информационной структуры учетного регистра представлен на рисунке 4.

Рисунок 4 – Информационные блоки регистра «Расшифровка статей от­четности по кредиторской задолженности (с итоговым сводом отклонений)»

Оперативная отчетность представляется с учетом распределения от­ветственности и обязанностей функциональных подразделений, участву­ющих в процессе формирования и контроля кредиторской задолженности.

Это позволяет регламентировать действия отдельных отделов и служб Челябинского филиала ОАО «ЖТК», производимые с целью управ­ления кредиторской задолженностью.

С целью упорядочивания информационных потоков разработан график документооборота форм рабочих документов внутреннего контроля кредиторской задолженности (таблица 24).

Таблица 24 – График документооборота форм рабочих документов внутреннего контроля кредиторской задолженности

Наименование документа	Оперативный отчет о состоянии кредиторской задолженности (РДВК-1)	Расшифровка статей отчетности по кредиторской задолженности (с итоговым сводом отклонений) (РДВК-2)
Ответственная за составление служба	Сотрудник финансовой службы	Главный бухгалтер
Сроки исполнения	Ежедневно	Один раз в квартал
Контролирующий отдел	Служба внутреннего аудита	Служба внутреннего аудита, Финансовый директор
Сроки представления	По запросу	В конце квартала
Контрольные процедуры	Оперативный учет кредиторской задолженности, поз­воляющий планировать платежи поставщикам, прогно­зировать возможные штрафные санкции за нарушение условий договора, а также контролировать размеры скидок.	Проверка правильности соответствия показателей бух­галтерской (финансовой) отчетности и оборотам по счетам бухгалтерского учета расчетов с кредиторами

 

С целью совершенствования системы внутреннего аудита как ин­струмента оценки достоверности учетных данных разработана «Программа внутреннего аудита кредиторской задолженности».

Разработанная программа включает следующие направления проверки:

– проверка отражения в учетной политике организации положений, определяющих особенности ведения учета расчетов с креди­торами;

– проверка реальности, полноты и своевременности отражения кре­диторской задолженности;

– проверка своевременности списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

– проверка осуществления не денежных форм погашения задолжен­ности;

– проверка порядка и своевременности переоценки задолженности в иностранной валюте;

– проверка правильности отражения штрафных санкций;

– проверка операций с взаимо­связанными лицами;

– обобщение результатов внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности.

Детализация разработанной «Программы внутреннего аудита кредиторской задолженности» пред­ставлена в таблице 25.

Таблица 25 – Программы внутреннего аудита кредиторской задолженности

Направление проверки	Аудиторская процедура
1. Проверка отражения в учетной политике организации положений, определяющих особенности ведения учета расчетов с креди­торами	1.1. Проверка наличия закрепления порядка и сроков про­ведения инвентаризации задолженности
2. Проверка реальности, полноты и своевременности отражения кре­диторской задолженности;	2.1. Проверить и подтвердить полноту и правильность про­веденных инвентаризаций расчетов с покупателями, по­ставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. 2.2. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого пе­риода по балансу стр. 1520 с Главной книгой по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79. 2.3. Формальная проверка наличия договоров по наиболее существенным контрагентам. 2.4. Выборочная проверка правильности оформления пер­вичных документов и своевременности отражения хозяй­ственных операций в учете 2.5. Выборочное подтверждение кредитор­ской задолженности (обзор списка кре­диторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям и поставщикам)
3. Проверка своевременности списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;	Сплошная проверка задолженности на предмет выявления задолженности с истекшим сроком давности, а также за­долженности, подлежащей списанию. Проверка докумен­тов, подтверждающих правомерность списания задолжен­ности.
4. Проверка осуществления не денежных форм погашения задолжен­ности	5.1. Проверка соответствия первичных документов, под­тверждающих факт совершения операций по погашению задолженности не денежными способами учетным данным.
5. Проверка порядка и своевременности переоценки задолженности в иностранной валюте	6.1. Проверка того, что задолженность, выраженная в ино­странной валюте, отражена в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. 6.2. Проверка правильности определения и отражения в учете курсовых разниц.
6. Проверка правильности отражения штрафных санкций	Проверка правильности определения и обоснованность сумм начисленных штрафных санкций за нарушение дого­ворной дисциплины согласно соответствующему договору с поставщиком или покупателем.

Окончание таблицы 25

Направление проверки	Аудиторская процедура
7. Проверка операций с взаимо­связанными лицами	Сплошная проверка задолженности на предмет выявления задолженности по расчетам с зависимыми компаниями, подтверждение наиболее значительных сумм задолженно­стей по расчетам с зависимыми компаниями соответству­ющими документами.
8. Обобщение результатов внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности	На основании данных рабочих документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие вли­яние на формирование бухгалтерской отчетности. Оценить значимость выявленных ошибок и их влияние на достовер­ность отчетности

 

Предлагается комплект рабочих документов внутреннего аудитора, состоящий из двух групп:

– документы общего направления;

– специализированные рабочие документы, отражающие выполнение конкретных процедур.

Документы общего направления раскрываются в таблице 26.

 

Таблица 26 – Содержание разработанных учетных регистров общего направления в рамках внутреннего аудита

Название	Перечень раскрываемых показателей
Оценка факторов учетного риска кре­диторской задолженности	Контрольные вопросы, ответы (да, нет, кроме слу­чаев необходимости развернутого ответа), уровень риска (от 1 - низкий риск, до 3 - высокий риск)
Общий план внутреннего аудита кредиторской задолжен­ности	Планируемые виды работ, период проведения аудита, исполнитель, примечания
Программа тестов средств контроля операций с поставщиками и подряд­чиками, прочими кредиторами	Содержание вопроса, ответ (да, нет), комментарии

 

 

Перечень разработанных специализированных рабочих документов и их содержание отражено в таблице 27.

 

Таблица 27 – Содержание разработанных учетных регистров отражающих выполнение конкретных процедур

Название	Перечень раскрываемых показателей
Проверка соответствия положений учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кре­диторами действующему законода­тельству и иным нормативным до­кументам (форма РДВА - 1)	Объект учетной политики, требования норма­тивных документов, выявленные отклонения (нарушение законодательства или по примене­нию учетной политики)
Проверка правильности докумен­тального оформления инвентариза­ции задолженности (форма РДВА-2)	Наименование форм первичных учетных доку­ментов по инвентаризации, замечания по запол­нению форм (содержание замечания, основание)
Программа тестов средств контроля операций с поставщиками и подряд­чиками, прочими кредиторами	Содержание вопроса, ответ (да, нет), комментарии
Проверка сопоставимости данных бухгалтерского баланса по строке 1520 «Кредиторская задолженность» данным аналитического учета и Главной книги (форма РДВА-2.2)	Номер счета, на начало отчетного периода (по данным аналитического учета, по данным Глав­ным книги, отклонения), на конец отчетного пе­риода (по данным аналитического учета, по данным Г лавной книги, отклонения)
Выборочная проверка договоров с поставщиками и покупателями (форма РДВА-2.3)	Характеристика договора (контрагент, номер, дата), содержание факта хозяйственной жизни, наименование проверяемого реквизита (срок действия договора, наличие необходимых рек­визитов сторон, наличие подписей и печатей сторон, наличие в тексте договора всех условий, существенных для данного договора)
Выборочная проверка первичных документов по расчетам с постав­щиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами на пред­мет обоснованности и своевремен­ности отражения фактов хозяй­ственной жизни (форма РДВА-2.4)	По данным организации (дата, содержание фак­та хозяйственной жизни, сумма в рублях), по данным внутреннего аудитора (документ, дата, контрагент, содержание факта хозяйственной жизни, сумма в рублях), примечание аудитора (отклонение, своевременность отражения)
Подтверждение кре­диторской задолженности контр­агентами (форма РДВА-2.5)	Наименование адресата, подтверждено, урегу­лировано, не урегулировано, невозможно под­твердить, нет ответа, примечания. При этом ука­зывается общий итог, в процентах к рассылке, процент рассылки к остатку задолженности
Проверка своевременности списания кредиторской задол­женности с истекшим сроком иско­вой давности (форма РДВА-3)	Контрагент, документ, подтверждающий задол­женность (наименовю, номер, дата), сумма задолженности в рублях, причина списания, документ, под­тверждающий правомерность списания (наиме­нование, номер и дата), комментарии аудитора

Окончание таблицы 27

Название	Перечень раскрываемых показателей
Проверка операций по зачету взаим­ных требований (форма РДВА - 5.1.1)	В разрезе контрагентов указываются показатели по данным организации, по данным аудитора, отклонение. Указываются наименование контр­агента, дата составления документа (акт взаимо­зачета), сумма долга, счет-фактура (номер, дата, сумма), запись в книге покупок (период, сумма)
Проверка товарообменных операций (бартер) (форма РДВА-5.1.2)	Контрагент (по каждому контрагенту приводят­ся показатели по данным организации, по дан­ным аудитора, отклонение), счет-фактура про­давца (номер, дата, сумма), счет-фактура поку­пателя (номер, дата, сумма), объем реализован­ных товаров
Проверка расчетов по соглашению о переводе долга (форма РДВА-5.1.3)	Контрагент (по каждому контрагенту приводят­ся показатели по данным организации, по дан­ным аудитора, отклонение), соглашение о пере­воде долга (номер, дата, сумма), счет-фактура покупателя (номер, дата, сумма), оплата (номер, дата, сумма)
Проверка расчетов с участием век­селей (форма РДВА-5.1.4)	Контрагент (по каждому контрагенту приводят­ся показатели по данным организации, по дан­ным аудитора, отклонение), факт хозяйственной жизни (содержание и первичный документ: но­мер, дата, сумма), вексель (реквизиты, сумма), погашение задолженности (дата, сумма)
Анализ применяемого порядка при переоценке дебиторской и кредитор­ской задолженности, выраженной в иностранной валюте (форма РДВА- 6.1)	Вопрос, вариант ответа (да, нет), указания на необходимость дополнительных процедур
Проверка правильности определения и отражения в учете курсовых раз­ниц (форма РДВА-6.2)	Контрагент, реквизиты договора, задолженность (валюта, сумма), курс на дату отчетности, за­долженность отчетную дату (на дату погаше­ния): по данным организации и по данным ауди­тора, отклонение
Проверка существования, полноты и правильности отражения штрафных санкций (форма РДВА-7)	Вопрос, вариант ответа (да, нет), указания на необходимость дополнительных процедур
Проверка операций с взаимозависи­мыми лицами (форма РДВА-9)	По данным организации (дата, содержание опе­рации, сумма в рублях), по данным внутреннего аудитора (документ, дата, контрагент, содержа­ние операции, сумма в рублях), примечание аудитора (отклонение, своевременность отраже­ния)
Обобщающая таблица выявленных нарушений в ходе внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности (форма РДВА-10)	Виды выявленных нарушений, ссылка на рабо­чий документ, нормативные документы, кото­рые нарушены, комментарии внутреннего ауди­тора. Документ должен содержать выводы и ре­комендации

 

Разработанные рабочие документы внутреннего аудитора, для проверки кредиторской задолженности, в которых собираются сведения об условиях функционирования, обязательных и дополни­тельных аудиторских процедурах, последовательно отражают по­рядок действий аудитора с начала планирования до формирования заклю­чительного отчета.

И, несомненно, способствуют:

- совершенствованию процесса организа­ции и проведения аудиторских процедур;

- формированию объективных вы­водов;

- сокращению трудозатрат на осуществление проверки.

В процессе проведенного аудита были обнаружены отдельные факты, из которых был сделан вывод о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля в Челябинском филиале ОАО «ЖТК». Для роста ее эффективности предложены формы оперативной отчетности для отра­жения кредиторской задолженности. С целью упорядочивания информационных потоков разработан график документооборота форм рабочих документов внутреннего контроля кредиторской задолженности. С целью совершенствования системы внутреннего аудита как ин­струмента оценки достоверности учетных данных разработана «Программа внутреннего аудита кредиторской задолженности» и комплект рабочих документов внутреннего аудитора.

Таким образом, можно сделать вывод, что применение разработанных рабочих документов внутреннего ауди­тора не только повысит достоверность информации о кре­диторской задолженности в учетной системе организации, но и позволит оптимизировать процесс проверки, повысить его эффективность и обеспе­чить руководство организации объективной и качественной информацией, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.

Предложенные меры позволят оптимизировать процесс проверки, повысить его эффективность и обеспе­чить руководство организации объективной и качественной информацией, необходимой для принятия грамотных оперативных управленческих решений.

Заключение

 

Выпускная квалификационная работа посвящена теме рассмотрения бухгалтерского учета и аудита кредиторской задолженности на предприятии торговли Челябинский филиал ОАО «ЖТК».

Выбор темы для исследования был обусловлен тем, что неконтролируемая кредиторская задолженность может иметь для предприятия торговли тяжелые экономические последствия.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что поставленные перед написанием работы цели и задачи были выполнены в полном объеме.

В тексте работе раскрыто значение кредиторской задолженности, рассмотрены основные понятия, определен алгоритм расчетов, выявлены виды задолженности и ее значение.

В ходе написания работы четко были определены поставленные задачи перед аудитом кредиторской задолженности.

Анализ нормативной базы, позволил выдать целостное представление о правильности построения бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

Проработка специальной литературы об учете кредиторской задолженности, освещающей различные аспекты учета и аудита анализируемого объекта, позволил структурировать информацию о них.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступил Челябинский филиал ОАО «ЖТК».

Основной отраслью предприятия является организация розничной торговли. Розничная сеть представлена многочисленными объектами торговли расположенными по всей Южно-Уральской железной дороге.

Первая глава работы посвящена рассмотрению теоретических аспектов по ведению учета и аудита кредиторской задолженности на предприятии торговли.

 

Вторая глава посвящена рассмотрению структуры и положения предприятия. Приведена краткая организационно-экономическая характеристика Челябинского филиала ОАО «ЖТК».

Следующим шагом к раскрытию темы диплома, послужило рассмотрение особенностей учета и аудита кредиторской задолженности на примере Челябинского филиала ОАО «ЖТК».

Было выявлено, в процессе хозяйственной деятельности предприятие вступает в деловые взаимоотно­шения с деловыми партнерами – другими организациями и индивидуальными предприни­мателями. Данные взаимоотношения регулируются гражданским правом.

Согласно учетной политике ОАО «ЖТК» общество признает обязательствами задолженность, которая является следствием определенных действий или бездействия по отношению к другому лицу (кредитору). И, в свою очередь, задолженность связанна с требованием, передать денежные средства, имущество, выполнить работы или услуги, совершить иные действия в пользу этого лица (кредитора).

В ходе проведенного исследования бухгалтерского учета кредиторской задолженности были выявлены типичные ошибки, допущенные в учете Челябинского филиала ОАО «ЖТК».

Также были рассмотрены вопросы о причинах возникновения и рациональных путях погашения сумм задолженности.

В третьей главе работы раскрыта актуальность и необходимость проведения аудита кредиторской задолженности. Также даны рекомендации по совершенствованию учета и предложения по повышению надежности системы внутреннего контроля на рассматриваемом предприятии.

Для проверки был использован целый ряд аудиторских мероприятий.

План и программа аудита были разработаны на основе укрупненных задач аудита кредиторской задолженности, приведенных в первой главе.

Были указаны возможные типы искажений учетной и отчетной информации в части учета кредиторской задолженности и приведены примеры ошибок, допущенных в Челябинском филиале ОАО «ЖТК», а также вариант их исправления.

При проведении аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности были рассмотрены распорядительные документы; хозяйственные договоры, в том числе договоры аренды; бухгалтерская отчетность; регистры синтетического и аналитического учета; первичные документы; налоговые декларации.

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. При проверке использовались нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

При планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего контроля.

В связи с большим объемом хозяйственных операций проверка проводилась выборочным методом на основе анализа рисков, выявленных по критерию существенности.

По результатам аудиторской проверки была высказана необходимость привлечь внимание к некоторым проблемам, касающимся действующей в Челябинском филиале ОАО «ЖТК» практики бухгалтерского, налогового учета и системы внутреннего контроля, которые могут существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Предложено совершенствование процесса учета кредиторской задолженности вести по трем взаимосвязанным направлениям: методологи­ческому, организационному и техническому.

По первому направлению предложено открыть дополнительные субсчета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

– 60/1 – «Расчеты с поставщиками за товарно-материальные ценности»;

– 60/2 – «Авансы полученные»;

– 60/3 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»;

– 60/4 – «Расчеты за коммунальные услуги»;

– 60/5 – «Расчеты по неотфактурованным поставкам».

Это позволит работать с каждым видом кредиторской задолженности более эффективно.

По организационному направлению аудита, предложен набор средств по повышению профессио­нальной подготовки работников бухгалтерии.

По техническому направлению предложено заменить программу «1С:бухгалтерия 7.7», которая используется сегодняшний день в Челябинском филиале ОАО «ЖТК» более новой и совершенной версией «1С:бухгалтерия 8.3 КОРП».

Расчет показал, что экономический эффект от приобретения нового программного продукта составит 52,7 тыс. руб.

Эффективность рекомендаций предлагаемых рекомендаций составит 0,99 руб./руб., т.е. каждый рубль, вложенный в приобретение новой программы, принесет около 1 рубля чистого дохода.

Совершенствование бухгалтерского учета кредиторской задолженности по трем направлениям сформирует количественную и качественную основу принятия экономических решений по управлению деятельностью Челябинского филиала ОАО «ЖТК».

В процессе аудита были обнаружены отдельные факты, из которых можно сделать вывод о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля в Челябинский филиал ОАО «ЖТК».

Проведенные в процессе аудита соответствующие тесты и процедуры позволили оценить надежность системы внутреннего контроля в целом как «низкая».

Для роста ее эффективности предложены формы оперативной отчетности для отра­жения учета и аудита кредиторской задолженности.

С целью упорядочивания информационных потоков разработан гра­фик документооборота, в котором представлены предлагаемые формы рабочих документов внутреннего контроля кредиторской задолженности.

С целью совершенствования системы внутреннего аудита как ин­струмента оценки достоверности учетных данных разработана «Программа внутреннего аудита кредиторской задолженности» и комплект рабочих документов внутреннего аудитора.

В подведении итогов о проделанной работе, ясно, что тема расчетов на предприятии с покупателями и поставщиками бесспорно актуальна и важна.

Предложенные меры позволят оптимизировать процесс проверки, повысить его эффективность и обеспе­чить руководство организации объективной и качественной информацией, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.

В заключение, необходимо подчеркнуть, что для любого предприятия обеспечение грамотного ведения бухгалтерского учета позволяет своевременно отслеживать наличие кредиторской задолженности, аудит этих составляющих помогает выстроить отношения с контрагентами таким образом, чтобы предприятие не испытывало угроз финансовой устойчивости бизнеса.

В подведении итогов о проделанной работе, ясно, что тема учета и аудита кредиторской задолженности бесспорно актуальна и важна.