Порядок исчисления и уплаты акцизов

Статья 194 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок исчисления акцизов. Данная статья прописывает о том, что сумма акциза по каждому виду товаров, в их число входят и ввозимые на территорию Российской Федерации товары, исчисляется как произведение налоговой базы по определенному виду товаров и соответствующей налоговой ставки. Такой расчет характерен для твердых и адвалорных ставок. Что касается комбинированных налоговых ставок, то здесь применяется иной способ расчета: общая сумма акциза рассчитывается как сложение произведения налоговой базы и ставки налога с произведением доли в процентах и максимальной розничной ценой подакцизных товаров.

Налогоплательщику, который реализовывает подакцизные товары, необходимо предъявить сумму акциза к оплате потребителю товаров. В расчетной документации сумма акциза отделяется определенной строкой, так же как и в счет-фактурах. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, то в данном случае сумма акциза будет включена в стоимость товара. Однако стоит заметить, что на чеках, на ценниках и ярлыках продукции сумма акциза не прописывается, так же как и в случае реализации товаров на экспорт сумма акциза отдельной строкой не выделяется.

Налогоплательщики имеют право на уменьшение исчисленной суммы акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров, что прописано в статье 200 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налоговые вычеты рассчитываются на основе расчетной документации, которая выставлена продавцом при обретении налогоплательщиками подакцизных товаров, в части сумм акциза, которые фактически уплачены продавцам при приобретении данных товаров.

Важнейшим требованием вычета выступает факт уплаты акциза. В том случае, если в отчетном периоде стоимость подакцизных товаров приурочена на расходы по производству иных подакцизных товаров без уплаты акциза по данным товарам продавцам, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцам.

Итак, сумма акциза, которая подлежит к уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммой налоговых вычетов. В том случае, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза в отчетном месяце, налог в данном периоде не будет уплачиваться, а данная сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или же предстоящих платежей по акцизу.

Чтобы определить сроки уплаты акцизов нужно обозначить дату реализации подакцизной продукции. Датой реализации признается день отгрузки определенных подакцизных товаров.

Как прописано в статье 204 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации определенных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.[6]

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта.

Налогоплательщики должны предоставлять в налоговые органы декларацию за налоговый период по месту своего нахождения. Также перед налогоплательщиками есть обязанность предоставлять декларации по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Декларации должны быть предоставлены в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, которая совершает операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, исчисление и уплата акцизов полностью указан в Налоговом кодексе Российской Федерации, что позволяет налогоплательщикам наглядно проследить порядок исчисления и уплаты данного налога, а также все льготы и вычеты акцизов.