Налоговый учет амортизации основных фондов

Для целей налогообложения прибыли амортизация определяется как постепенное отнесение расходов на приобретение, изготовление или улучшение ОФ, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, установленных пп.8.6.1. п.8.6. ст.8 Закона о налогообложении прибыли (п.8.1.) /1/.

Амортизация ОФ, таким образом, не считается ВР, но налогооблагаемую прибыль начисленные суммы амортизации уменьшают.

Согласно пп.8.3.4 п.8.3 ст. 8 Закона о налогообложении прибыли учет балансовой стоимости ОФ, подпадающих под определение группы 1, ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту и в целом по группе 1, как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы. А учет балансовой стоимости ОФ, подпадающих под определение групп 2, 3, 4 ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы ОФ независимо от времени введения в эксплуатацию таких ОФ. Подпункты 8.3.7 - 8.3.9 п.8.3 ст.8 Закона о налогообложении прибыли определяют отдельные особенности начисления амортизации ОФ разных групп.

Подпунктом 8.6.1 п.8.6 ст 8 Закона о налогообложении прибыли установлены нормы амортизации в процентах к балансовой стоимости к каждой из групп ОФ на начало отчетного периода в таком размере (в расчете на календарный квартал). В соответствии с Законом Украины от 27.11.2003 №1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" новые налоговые нормы амортизации основных средств должны применяться только к объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2004 года, для всех остальных объектов применяются нормы, действовавшие ранее.

Группа	в эксплуатации до 31/12/2003 г.	в эксплуатации с 01/01/2004 г.
	1,25%	2%
	6,25%	10%
	3,75%	6%
	15% (с 01/01/2003г)	15%

Б_(а) = Б_(а-1) + П_(а-1) - В_(а-1) – А_(а-1), где

Б_(а) – балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б_(а-1) - балансовая стоимость группы на начало квартала, предшествовавшего отчетному;

П_(а-1) - приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов, подлежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего отчетному;

В_(а-1) – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, предшествовавшего отчетному;

А_(а-1), - сумма амортизации за квартал, предшествовавший отчетному.

Поскольку нормами Закона о налогообложении прибыли предусмотрен лишь механизм квартального расчета амортизации, то в качестве месячной амортизации для бухгалтерского учета налоговым методом очевидно следует брать ровно 1/3 от квартальной амортизации. Именно при таком подходе к расчету месячной амортизации сумма трех месячных значений амортизации составит в совокупности значение квартальной амортизации.

 

Приложение 2. Варианты задания для курсовой работы

Работа выдается по вариантам (см. приложение 3). Последняя цифра № зачетной книжки определяет № В1 в таблице П1. Предпоследняя цифра № зачетной книжки определяет № В2 в таблице П2. Например, № зачетной книжки заканчивается на 80. Тогда надо выбрать данные для В1=0 (табл. П1) и для В2=8 (табл. П2).

При вводе информации самостоятельно установите счета учета ОС, счета и виды затрат, срок полезного использования, ликвидационную стоимость, метод начисления износа и группу налогового учета. Все ОС введены в эксплуатацию 13 месяцами раньше отчетного периода. ОС, помеченное (П) должно быть продано, а ОС, помеченное (М) – модернизировано, ОС, помеченное (Л) – ликвидировано.

 

Таблица П1. ОС, числящиеся на балансе на начало отчетного периода

В1	Наименование	Первоначальная стоимость	Сумма износа	Балансовая стоимость
	Автомобиль Шкода Октавия Ambiente	75065,26	6255,44	56298,95
Кoмпьютеp Pentium-166 (М)	2150,12	179,18	1612,59
Комплект мебели (П)	2450,30	204,19	1837,73
	Автoмoбиль ВАЗ-21093	11943,69	995,31	8957,77
Кoмпьютеp Celeron-433/G4/106B (М)	2450,12	204,18	1837,59
Электронно-кассов.аппарат "Эpа-101" (П)	792,00	66,00	594,00
	Автомобиль ВАЗ-21113	38972,80	3247,73	29229,60
Кoмпьютеp Pentium-200 (М)	2200,40	183,37	1650,30
Кондиционер "Чофу-2822" (Л)	3820,00	318,33	2865,00
	Автомобиль"Opel-Omega"	27312,00	2276,00	20484,00
Ксерокс CANON 9416 (П)	6400,00	533,33	4800,00
Телевизор LG (Л)	972,00	81,00	729,00
	Автомобиль Шкода Октавия Ambiente	71021,12	5918,43	53265,84
Компьютер IBM 6x86 Curix-300 MHz (М)	2924,50	243,71	2193,38
Стол компьютерный (П)	600,00	50,00	450,00
	Автoмoбиль ВАЗ-21093	10021,10	835,09	7515,83
Набор офисной мебели (П)	1564,20	130,35	1173,15
Холодильник "Атлант-260" (Л)	1200,00	100,00	900,00
	Автомобиль ВАЗ-21113	36200,00	3016,67	27150,00
Шкаф канцелярский (П)	800,00	66,67	600,00
Факс "PANASONIK" КХ F-680 BX (М)	1470,56	122,55	1102,92
	Автомобиль"Opel-Omega"	25364,36	2113,70	19023,27
Электpoннo-кассoв.аппаpат "SALEXC" (П)	840,00	70,00	630,00
Стол письменный (Л)	680,60	56,72	510,45
	Автомобиль ВАЗ-21113	33245,12	2770,43	24933,84
Компьютер Pentium (П)-300MHz (М)	3806,20	317,18	2854,65
Принтер HP Laser Jet 1200 (П)	1820,00	151,67	1365,00
	Автомобиль"Opel-Omega"	28300,00	2358,33	21225,00
Холодильник "Стинол-205" (Л)	1220,30	101,69	915,23
Сейф бронированный (П)	982,00	81,83	736,50

 

 

Таблица П2. ОС, купленные у "Компании НИКА" за три дня до начала отчетного квартала

В2	Наименование	Цена без НДС
	Компьютер Р-4—1,5	2365,00
Монитор LG 19’’	1210,00
Принтер лазерный HP-1300	1762,25
	Компьютер Athlon -1.7	2256.00
Монитор Samsung 19’’	1500,00
Принтер лазерный HP 1050	1050,00
	Компьютер Р-4—1,7	2582,5
Монитор ЖК LG 15’’	1591,25
Сканер HP scanjet 4600	1075,00
	Компьютер Duron 900	1207.75
Ксерокс Canon FC-224	1372,75
Стол компьютерный	1000,00
	Компьютер ноутбук	4886.00
Сканер HP scanjet	1100.00
Принтер лазерный Samsung	1020.00
	Компьютер Р-4—1,5	2225,00
Монитор LG L1515S 15’’	2000.00
Принтер лазерный Canon LBP 1210	1605.00
	Компьютер Athlon -1.7	2140.00
Монитор Samsung 152V 15’’	1900.00
Принтер лазерный Canon	1100,00
	Компьютер Р-4—1,7	2680,50
Монитор ЖК LG 15’’	1700,25
Сканер Epson	1200.00
	Компьютер Duron 900	1320.00
Ксерокс Canon FC-336	1807.10
Стол компьютерный	1000.00
	Компьютер ноутбук	5620.00
Телефакс Panasonic	1030.00
Принтер лазерный Canon	1005.00

 

 

Список литературы

1. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97- ВР)

2. Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (от 01.07.04 г. № 1957-IV)

3. Законом Украины от 27.11.2003 №1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год"

4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" (С изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)

5. Юровский Б.С. Основные средства. Налоговый и бухгалтерский учет. Ч.1 –2. /Библиотека бухгалтера.- Х. – Слово, 2000 –300 с.

6. Документация по программе 1С Предприятие 7.7.

7. Ткаченко Н.М., “Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности”, Киев “А.С.К.”, 1999г.

8. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник / под ред. проф. Г.А. Титоренко. – М.: Компьютер, 1998. – 400 с.

9. Основные средства и основные фонды: порядок учета//Налоги и бухгалтерский учет № 13, 2002 г.

10. Энциклопедия бухгалтерских проводок//Бизнес /Бухгалтерия.2000.- №22.- стр 3-175-181.

11. Энциклопедия бухгалтерских проводок//Бизнес /Бухгалтерия.2000.- №30.- стр 3-105-224.

12. Примакова Е., Пироженок О. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет.- Х.: Фактор, 2003. – 144 с.

13. Грачева Р. "Учет основных средств", Х., 2002 год.

14. Методическое пособие "Основные средства", "Баланс – Клуб", 2001г.

 

Введение............................................................................ 3

Задание для курсовой работы:.......................... 7

1. Настройка программы 1С Предприятие.. 9

2. Покупка ОС и ввод в эксплуатацию......... 23

3. Начисление амортизации ОС........................ 26

4. Продажа ОС................................................................. 29

5. Модернизация ОС................................................... 31

6. Ликвидация ОС......................................................... 34

7. Начисление амортизации и подведение итогов 35

Приложение 1. Методы начисления износа 37

Приложение 2. Варианты задания для курсовой работы 41

Список литературы................................................. 43