Синтетичний та аналітичний облік виробничих витрат промислового підприємства

Випуск продукції, яка в подальшому буде реалізована, і одержання прибутку є головною метою виробничої діяльності підприємства. Процес виробництва здійснюється лише за умови витрачання певних ресурсів підприємства: основних і оборотних засобів (уречевлена праця) і живої праці, яка виражається у формі заробітної плати. Ці складові і формують собівартість продукції.

Стан виробництва характеризується його ефективністю, психологічними параметрами, ступенем використання досягнень науково-технічного прогресу, місцем і роллю працівника у виробничих процесах. В умовах обмеженості ресурсів і досягнення планової ефективності, виникає потреба постійного зіставлення витрат і отриманих результатів. Ця проблема посилюється під впливом інфляції, коли дані про виробничі витрати необхідно повсякденно звіряти з даними майбутніх витрат, що великою мірою залежать від впливу зовнішнього середовища. Можливість усунення або передбачення впливу багатьох негативних внутрішніх та зовнішніх факторів з‘являється завдяки раціонально організованому обліку витрат на виробництво.

Облік витрат на виробництво організовується з метою розподілу витрат на кожну окрему операцію або кожен окремий продукт, що необхідно для оцінки запасів і визначення фінансового результату.

Для обліку витрат промислового підприємства, кінцевим результатом діяльності якого є виробництво певного виду продукції (виконання робіт, надання послуг), призначений один синтетичний рахунок 23 “Виробництво”, на якому обліковують витрати на продукцію, роботи чи послуги. Облік ведеться в розрізі субрахунків за видами витрат. Цей рахунок активний, основний, витратний, призначений для обліку господарських засобів.

По дебету рахунку 23 “Виробництво” відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні втрати та втрати від браку продукції (робіт, послуг), з кредиту списуються суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (у дебет рахунків 26, 27), виконаних робіт та послуг (у дебет рахунку 90). За кредитом субрахунків обліку витрат допоміжних (підсобних) виробництв, з виконання некапітальних робіт у кореспонденції з дебетом рахунків 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” та субрахунків обліку витрат основного виробництво списується собівартість виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, споруд, робіт, послуг (інструменту, енергії, пари, транспортних і ремонтних послуг тощо).

Основні бухгалтерські проводки з обліку виробництва продукції представлено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1.

Основні бухгалтерські проводки з обліку виробництва

№ пор.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Нараховано амортизацію основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються у виробництві	23 “Виробництво”	13 “Знос необоротних активів”
	Відпущено зі складу товарно-матеріальні цінності на потреби виробництва	23 “Виробництво”	20 “Виробничі запаси”
	Відпущено у виробництво МШП	23 “Виробництво”	22 “МШП”
	Відображено вартість послуг, наданих допоміжним виробництвом цеху основного виробництва (передача продукції з цеху в цех)	23 “Виробництво”	23 “Виробництво”
	Списано на витрати виробництва втрати від технічно неминучого браку	23 “Виробництво”	24 “Брак у виробництві”
	Використано частину готової продукції на потреби виробництва	23 “Виробництво”	26 “Готова продукція”
	Оплачено готівкою витрати виробництва	23 “Виробництво”	30 “Каса”
	Оплачено з поточного або валютного рахунку, з інших рахунків в банку витрати виробництва	23 “Виробництво”	31 “Рахунки в банках”
	Оплачено з підзвітних сум витрати виробництва	23 “Виробництво”	372 “Розрахунки з підзвітними особами”
	Списано на собівартість продукції, робіт і послуг суми незадоволених претензій	23 “Виробництво”	374 “Розрахунки за претензіями”
	Віднесено на витрати виробництва відповідну частину витрат майбутніх періодів	23 “Виробництво”	39 “Витрати май-бутніх періодів”
	Проведено до оцінку незавершеного виробництва	23 “Виробництво”	423 “Дооцінка активів”
	Проведені відрахування до резерву на оплату відпусток виробничим робітникам	23 “Виробництво”	471 “Забезпечен-ня виплат відпусток”
	Акцептовано рахунок постачальника за послуги, надані для потреб виробництва	“Виробництво”	63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
	Нараховано заробітну плату виробничим працівникам та проведені відрахування на соціальне страхування від зарплати згідно з чинним законодавством	23 “Виробництво”	66 “Розрахунки з оплати праці”, 65 “Розрахунки за страхуванням”
	Відображено послуги, призначені для потреб виробництва, надані дочірніми підприємствами та внутрішніми підрозділами	23 “Виробництво”	682 “Внутрішні розрахунки”, 683 “Внут-рішньо-господар-ські розрахунки”
	Відображено заборгованість перед іншими підприємствами за надані ними послуги для потреб виробництва (в т.ч. по оренді, транспорту тощо)	23 “Виробництво”	685 “Розрахунки з іншими кредиторами”
	Оприбутковано лишки незавершеного виробництва, виявлені при інвентаризації в цехах допоміжних виробництв	23 “Виробництво”	71 “Інший операційний дохід”
	Включено до собівартості продукції, робіт та послуг відповідну частку загально виробничих витрат	23 “Виробництво”	91 “Загально виробничі витрати”
Продовження таблиці 2.1.
	Віднесено на собівартість продукції, робіт і послуг вартість матеріальних цінностей, яких не вистачає в межах норм природного убутку	23 “Виробництво”	947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”
	Відображено зарахування на баланс інших необоротних матеріальних активів, виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах	11 “Інші необоротні матеріальні активи”	23 “Виробництво”
	Відображено вартість послуг допоміжних виробництв, наданих для капітального будівництва	15 “Капітальні інвестиції”	23 “Виробництво”
	Повернено невикористані у виробництві матеріальні цінності; відображено вартість зворотних відходів	20 “Виробничі запаси”	23 “Виробництво”
	Списано собівартість виготовлених у допоміж-них (підсобних) виробництвах виробів, споруд, інструменту тощо, що відповідають критеріям визнання їх малоцінними і швидкозношувани-ми предметами	22 “Малоцінні та швидко-зношувані предмети”	23 “Виробництво”
	Відображено втрати від невиправного браку	24 “Брак у виробництві”	23 “Виробництво”
	Оприбутковано напівфабрикати власного виробництва	25 „Напів-фабрикати”	23 “Виробництво”
	Оприбутковано на склад готову продукцію	26 “Готова продукція”	23 “Виробництво”
	Частину витрат допоміжних цехів включено до суми матеріального збитку, що підлягає відшкодуванню винними особами	375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”	23 “Виробництво”
	Включено до складу витрат майбутніх періодів відповідну частину витрат виробництва (в галузях з сезонним виробництвом, при освоєнні нових виробництв тощо)	39 “Витрати майбутніх періодів”	23 “Виробництво”
	Списано витрати виробництв в частині наданих ними послуг (продукції) дочірнім підприємствам та внутрішнім підрозділам	682 “Внутрішні розрахунки”, 683 “Внутрішньо-господарські розрахунки”	23 “Виробництво”
	Списано на результати діяльності собівартість виконаних робіт або наданих послуг підприємствам, які для обліку витрат застосовують лише рахунки класу 8	791 “Результат основної діяльності"	23 “Виробництво”
	Відображено суму уцінки незавершеного виробництва	84 “Інші опера-ційні витрати”	23 “Виробництво”
Продовження таблиці 2.1.
	Списано недостачу матеріальних цінностей, які знаходяться в незавершеному виробництві (при одночасному використанні класів 8 і 9)	84 “Інші операційні витрати”	23 “Виробництво”
	Відображено (списано) недостачу матеріаль-них цінностей, які знаходяться в незавершено-му виробництві (використовують фірми, що застосовують одночасно рахунки класів 8 і 9)	85 “Інші витрати”	23 “Виробництво”
	Відображено вартість послуг наданих на сторону	903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”	23 “Виробництво”
	Відображено вартість робіт (основного або допоміжного виробництва), пов‘язаних з дослідженнями та розробками	941 “Витрати на дослідження і розробки”	23 “Виробництво”
	Відображено собівартість реалізованої частини незавершеного виробництва	943 “Собівартість реалізованих ви-робничих запасів”	23 “Виробництво”
	Проведено уцінку незавершеного виробництва	946 “Втрати від знецінення запасів”	23 “Виробництво”
	Відображено виявлену при інвентаризації недостачу матеріальних цінностей в цехах допоміжних виробництв (незавершеного виробництва)	947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”	23 “Виробництво”
	Списано на збиток втрати незавершеного виробництва внаслідок стихійного лиха, пожеж тощо	99 “Надзвичайні витрати”	23 “Виробництво”

Синтетичний облік витрат виробництва ведеться в журналі-ордері №10, форму якого подано в додатку Д.

Зазначу, що поряд з тим, що підприємство “Дрогобицький плодоконсервний завод” використовує всі вищезазначені в таблиці рахунки, зведений облік воно веде за книжково-журнальною формою обліку, передбаченою для всіх підприємств споживчої кооперації, тому замість журналу-ордеру №10 тут повинні вести книгу сумового обліку №23. Але на згаданому підприємстві застосовують ще більш спрощену систему відображення виробничих витрат в обліку – зведену калькуляцію продукції, де видно величину витрат по кожній статті. Проте, на наш погляд, такий спосіб обліку витрат виробництва не є досконалим.

Аналітичний облік по рахунку 23 “Виробництво” ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах, таких як консервне, аналітичний облік витрат може вестись за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності.

Основними виробничими підрозділами підприємства консервної промисловості є цехи або самостійні ділянки.

Цехом називається відокремлена в адміністративно-господарському розумінні виробнича частина підприємства, яка складається з декількох ділянок, що спеціалізуються на випуску певної продукції (сиропу, вижимки тощо) або на виконанні однорідних технологічних процесів. На Дрогобицькому плодоконсервному заводі виробничими цехами є соковий, консервний і фабрикат ний. Це – основні цехи, де здійснюється основний виробничий процес з випуску продукції, що поділяється на три стадії – підготовчу, сортувально-інспекційну та контрольну.

У виробництві продукції плодоовочевого консервного виробництв можуть брати участь не лише виробничі підрозділи. Для забезпечення безперебійності виробничого процесу в основних цехах підприємство може користуватись послугами допоміжних виробництв. Допоміжними вважаються виробництва, які забезпечують інші підрозділи свого підприємства різними видами енергії (електроенергією, парою, газом), транспортними послугами, виконують ремонт основних засобів, виготовляють запасні частини, деталі, конструкції тощо).

Аналітичний облік витрат допоміжних виробництв ведеться в розрізі наступних видів виробництв:

ü інструментальні (виготовлення інструментів, пристроїв, запасних частин);

ü ремонтні (ремонт технічного й електричного обладнання, транспортних засобів, будівель і споруд);

ü енергосилові (забезпечення різними видами електро- і теплоенергії, киснем, водою);

ü транспортні (вантажний і автотранспорт).

Виходячи з потреб основного виробництва, встановлених норм і технічних нормативів споживання послуг, всім підрозділам допоміжних виробництв керівництвом підприємства встановлюються завдання (нормативи, замовлення) по виробництву виробів, робіт і послуг, по собівартості та, відповідно, планово-розрахункова вартість одиниці виробів або послуг та інші госпрозрахункові показники. Ці показники необхідні для розрахунків між підрозділами основного і допоміжного виробництв за надані послуги та оприбуткування виготовлених інструментів і матеріалів. Для ефективного контролю за обсягом послуг допоміжних виробництв в цехах основного виробництва встановлюються лічильники, вимірювальні пристрої, деталізуються нормативи і норми для забезпечення контролю за споживанням послуг допоміжних виробництв. Витрати допоміжних виробництв розподіляються пропорційно кількості послуг, що споживаються.

Як вже було зазначено в першому розділі, відходи плодоовочевого виробництва можуть перероблятись на даному підприємстві для виготовлення інших харчових і технічних продуктів завдяки тому, що в них міститься багато цінних харчових речовин. З цією метою на підприємствах плодоовочевої консервної галузі можуть бути створені побічні виробництва, які займатимуться переробкою відходів основного виробництва та виготовленням інших цінних харчових продуктів.

Нормальній роботі основних та допоміжних цехів сприяють обслуговуючі виробництва. Їх діяльність не пов’язана з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг) та не відповідає меті створення даного підприємства. Аналітичний облік витрат обслуговуючих виробництв ведеться в розрізі наступних виробництв та господарств:

· житлово-комунальні (утримання гуртожитків, житлових будинків);

· науково-дослідні та конструкторські підрозділи;

· майстерні побутового обслуговування;

· їдальні та буфети;

· будинки відпочинку, санаторії, профілакторії та інші установи оздоровчого та культурно-просвітницького призначення;

· дитячі дошкільні установи.

Отже, належним чином побудований синтетичний та аналітичний облік витрат виробництва на підприємстві плодоовочевої консервної галузі дозволить відобразити реальний стан справ у господарстві, забезпечить достовірними даними процес калькулювання собівартості виробленої продукції та створить сприятливе середовище для аналітичної роботи.