Тема 3. Методы учета и калькулирования затрат

Методы учета и калькулирования затрат: «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг». Понятие маржинального дохода. Простой и развитой «директ-костинг» относительно видов продукции и рыночных сегментов. Сущность системы «стандарт-кост», назначение нормативных затрат. Метод АВС. Распределение по местам возникновения затрат (МВЗ). Учет затрат при системе «Just- in- time».

Попроцессный (простой) метод калькулирования затрат, его особенности. Попередельный метод калькулирования, его особенности. Позаказный метод калькулирования затрат, его особенности.

Методические рекомендации

Система учета полных затрат (absorption - costing ) и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Преимущества и недостатки системы.

На первых этапах применения системы «direct- costing» в себестоимость включались только прямые затраты, а косвенные списывались на финансовый результат. Впоследствии метод «direct- costing» несколько трансформировался: себестоимость чаще рассчитывается с учетом не только прямых переменных, но и косвенных переменных затрат. В литературе этот метод часто теперь называется «variable – costing».

Система учета затрат «direct- costing» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой

а) только переменные производственные затраты или

в) только прямые производственные затраты

включаются в себестоимость продукции, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.

Основным показателем данной системы учета является маржинальный доход, который представляет собой доход, полученный предприятием, полученный после возмещения всех переменных (или прямых) затрат. Преимущества и недостатки системы.

Система «standard – cost» представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Преимущества и недостатки системы.

Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиск новых вариантов учета затрат, одной из которых является система АВС (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных компаниях различных отраслей. В соответствии с методом АВС предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций

(процессов, функций).

Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю.

Принципиальное отличие указанной системы учета затрат от традиционных состоит в порядке распределения косвенных (накладных) расходов, включающем разработку калькуляцию в три этапа (ресурсы, процессы, объекты затрат).

Учет затрат по местам их возникновения зависит от существующей организационной структуры предприятия. Место возникновения затрат (МВЗ) – организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых необходимы определенные ресурсы.

Как правило, МВЗ классифицируют по функциональному признаку:

первичные, вторичные, материальные, общецеховые, административные, сбытовые.

Система «Just- in- time» (т.е. «точно в срок») основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от производства продукции крупными партиями. На предприятии практически отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных подразделений производится под заказ, т.е. по мере поступления заказа на производство продукции. В принципе, JIT не является самостоятельной системой учета затрат. Это система организации производства и предприятия в целом, что подразумевает и специфические особенности учета и формирования себестоимости.

Цель данной системы – снижение лишних затрат в структуре себестоимости, снижение затрат на содержание, хранение и перевозку, эффективное использование производственных мощностей предприятия. Большая часть затрат становится прямыми.

Сущность попроцессного метода калькулирования заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость рассчитывают делением суммы всех произведенных затрат на количество готовой продукции за тот же период.

Передел – это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением готового продукта. Объектом учета затрат при попередельном методе учета затрат является передел.

Объектом учета затрат при позаказном методе учета является отдельный производственный заказ. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Литература: (5), (6), (7), (8), (10), (13).

Вопросы для самопроверки

1. В чем особенности учета затрат по системам «абзорпшен-костинг», «директ-костинг», «стандарт-кост»?

2. В чем новизна системы учета затрат по методу АВС?

3. В чем заключается учет затрат по местам их возникновения?

4. В чем сущность попередельной, позаказной и попроцессной калькуляции?