Меры предосторожности, которые могут устранить угрозы нарушения основных принципов этики или свести их к приемлемому уровню

Меры, установленные аудиторской профессией, нормативно-правовыми актами	Меры обусловленные рабочей средой
1. Требования к образованию, профподготовке и опыту. 2. Требование постоянного повышения профессиональной квалификации 3. Руководство по корпоративному управлению поведением 4. Профессиональные стандарты 5. Процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных госорганов. 6. Внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчётов, документов, и другой информацией подготовленной аудитором	Общие внутрифирменные меры: а) стиль руководства аудиторской организации, при котором подчёркивается важность соблюдения основных принципов этики; б) правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества; в) дисциплинарный механизм стимулирующий соблюдение правил и процедур аудиторской организации.	Меры, относящиеся к конкретному заданию: а) получение консультаций от независимой третьей стороны; б) привлечение другой аудиторской организации для выполнения, повторного выполнения; в) ротация руководящего состава группы выполняющие задания обеспечивающие уверенность.

Так же в кодексе особо упомянуты меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента. Требования профессиональной этики, содержащиеся в кодексе применимы во всех случаях оказания аудиторских услуг, если кодексом не предусмотрено иное.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает кодекс одобренный советом по аудиторской деятельности, кроме того СРО вправе включить в кодекс дополнительные требования.

Независимость аудиторов и аудиторских организаций. Правила независимости

Аудитор независим когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны (финансовые или личные отношения с клиентом). На практике понятие «независимость» оказывается гораздо шире. В частности, когда речь идёт о рабочей независимости.

Мауц и Шараф: «Независимость – это образ мысли... честное отсутствие заинтересованности... при формулировании и выражении мнения, которое определяется непредубеждёнными суждениями и объективным учётом фактов».

Мауц и Шараф предлагают следующую классификацию независимости:

- Независимость при планировании: свобода от контроля и посторонних влияний при выборе методик и процедур аудита, а также сферы их применения.

- Независимость при исследовании: свобода от контроля и посторонних влияний при выборе для проверки сфер, областей деятельности, личных отношений и управленческих процедур.

- Независимость при предоставлении заключения: свобода от контроля и посторонних влияний при заявлении о фактах, выявленных в процессе аудита, или при представлении рекомендаций и заключения как результата проверки.

Аудиторы должны быть независимыми, должны производить впечатление профессионала, свободного от любой заинтересованности, которая может уменьшить его объективность. Считается, что особое беспокойство в обществе вызывает тот факт, что работа аудиторов оплачивается клиентами.

ст. 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» Федерального закона № 307-ФЗ.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

Существование юридических и профессиональных правил независимости не могут быть достаточными для автоматического обеспечения независимости всех аудиторов. Аудиторы сами должны проводить специальные проверки, чтобы убедится, что принятие нового клиента или продолжение работы с уже существующим клиентом не приведет к нарушению юридических или профессиональных правил независимости.

Эти проверки в крупных фирмах рекомендуется проводить на формализованной основе:

а) перед принятием окончательного решения о согласовании на новую должность рекомендуется заполнять и анализировать контрольные листы в отношении независимости и возможного наличия конфликтов интересов;

б) ежегодно анализировать отношения со всеми клиентами, т.к. от года к году обстоятельства меняются.

Если аудитору станет известно, что его личный уровень независимости ниже идеально требуемого, то он должен об этом сообщить руководству ауд-ой фирмы.

В некоторых случаях может идти речь об усилении независимости групп(ы) аудиторов в рамках фирмы, занимающейся аудиторской деятельностью. Это имеет место, кода фирма, занимающаяся аудиторской деятельностью, выполняет не только аудит, но и оказывает аудиторские услуги.

В Великобритании в таких случаях говорят о возведении «Китайской стены», т.е. сотрудники, выполняющие в фирме аудит клиента должны знать о данных на своем участке работы, оставаясь в неведении относительной деятельности в других областях (консультирование, корпоративны финансы). В крупных аудиторских фирмах есть сотрудники, обеспечивающие конфиденциальность в работе фирмы.

Понятие «аудиторская тайна»

Аудиторская тайна - любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных ФЗ №307, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные ФЗ №307, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ №307 и другими федеральными законами.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены ФЗ №307 и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (уполномоченный федеральный орган), федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору), и их работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности таких сведений и документов.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем.