Выбытие спецактивов в результате продажи

В составе оборотных активов бухгалтерским законодательством выделяется вид активов, включающий в себя специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду, иными словами, специальные активы (далее - спецактивы). Операции по движению спецактивов, в частности отпуск спецактивов в производство, должны быть оформлены документально и подтверждены первичными учетными документами, являющимися основанием для ведения бухгалтерского учета.

Прежде чем преступить к рассмотрению данного вопроса, отметим особенности бухгалтерского учета спецактивов.

Напомним, что основными документами, которыми организации должны руководствоваться, организуя учет спецактивов, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

Методическими указаниями N 135н определены особенности бухгалтерского учета спецактивов, имеющих особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

К бухгалтерскому учету в качестве специального инструмента и специальных приспособлений принимаются технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами, которые предназначены для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). Технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг), как специальный инструмент и приспособления не учитываются.

В качестве специального оборудования к бухгалтерскому учету принимаются средства труда, многократно используемые в производстве, и обеспечивающие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Как специальное оборудование не учитывается технологическое оборудование, предназначенное для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, материалов и комплектующих, иное оборудование общего применения.

Как специальная одежда учитываются средства индивидуальной защиты работников организации.

Перечни активов, учитываемых в качестве специального инструмента и специальных приспособлений, специального оборудования, а также специальной одежды, приведены в п. п. 3, 5 и 7 Методических указаний N 135н соответственно.

Конкретный перечень активов, учитываемых организацией в качестве специальных, должен быть определен организацией самостоятельно с учетом особенностей технологического процесса осуществляемого вида деятельности.

Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов, а также иных мест хранения организации, производится на основании первичных учетных документов.

Согласно п. 19 Методических указаний N 135н в качестве таковых могут использоваться первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а), в частности:

- Требование-накладная (форма N М-11);

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

- Лимитно-заборная карта (форма N М-8).

Рассмотрим порядок оформления указанных документов подробнее.

Требование-накладная (форма N М-11) применяется для учета движения спецактивов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Материально ответственное лицо подразделения, сдающего спецактивы, на которое указаниями по применению и заполнению форм возложена обязанность по оформлению этого документа, составляет его в двух экземплярах. Один экземпляр служит основанием сдающему складу для списания спецактивов. На основании другого экземпляра принимающий склад или подразделения принимает спецактивы на учет.

В организации должны быть согласованы с главным бухгалтером и утверждены списки лиц, имеющих право на получение специальных активов со складов. Образцы подписей этих лиц сообщаются материально ответственным лицам, отпускающим специальные активы со складов.

Спецактивы отпускаются в производство по установленным нормам, но в необходимых случаях в порядке, установленном организацией, допускается и сверхнормативный отпуск спецактивов в производство.

Требование-накладная содержит такие реквизиты, как наименование материала, где следует указать наименование спецактива, количество, цену (учетную цену), сумму. Поскольку специальная оснастка и специальный инструмент предназначены для производства конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в требовании-накладной указывается номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции).

Требование-накладная подписывается материально ответственными лицами сдающего и получающего подразделения и передается в бухгалтерию организации, где на основании этого документа производится отражение осуществленной операции в бухгалтерском учете.

Нередко производственные организации имеют подразделения, расположенные за пределами территории организации. Если специальные активы передаются в такие подразделения, то для оформления передачи применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Согласно рекомендациям, содержащимся в п. 15 Методических указаний N 135н, накладной формы N М-15 оформляется передача изготовленной в организации специальной оснастки и специальной одежды подразделениями-изготовителями (цехами) на склады организации или иные места хранения.

Как правило, накладная выписывается в трех экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, где на его основании изготовленная оснастка принимается к учету, и производится списание затрат. Второй экземпляр вместе с оснасткой передается на склад или иные места хранения, а третий - остается в подразделении-изготовителе.

Постановлением Госкомстата России N 71а установлено, что лимитно-заборная карта (форма N М-8) в общем случае применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции.

В соответствии с п. 19 Методических указаний N 135н этим документом может оформляться отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов и иных мест хранения организации.

Выписывается лимитно-заборная карта в двух экземплярах на каждое наименование спецактивов, в отношении которых установлен лимит отпуска. Один экземпляр до начала месяца передается подразделению, получающему спецактивы, а второй - передается складу.

Помимо перечисленных унифицированных форм первичных учетных документов, организация может применять самостоятельно разработанные формы по движению специальной оснастки и специальной одежды, что установлено Методическими указаниями N 135н. Самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете".

Рассмотрим некоторые особенности отпуска в производство специальных инструментов и специальных приспособлений, установленные разд. VI Методических указаний N 135н.

Как мы уже отметили выше, специальные инструменты и специальные приспособления (далее - специнструменты) выдаются со склада по лимитам, установленным в организации. На складе отпуск специнструментов в подразделения отмечается в специальных карточках.

Для этих целей можно использовать Карточку учета материалов (форма N М-17), утвержденную Постановлением Госкомстата России N 71а, либо форму такой карточки организация может разработать самостоятельно и утвердить в приказе по учетной политике организации.

В карточках должна отражаться выдача и возврат специнструментов, а также сдача негодных специнструментов. Если в форме N М-17 графы для отражения отпуска и возврата материалов, в нашем случае специнструментов, предусмотрены, то графы, в которой можно было бы отразить сдачу вышедших из строя специнструментов, нет.

В унифицированную форму документа допускается внесение дополнительных реквизитов, строк и граф, но доработанную форму документа также необходимо будет утвердить приказом по учетной политике организации.

Методические указания N 135н предлагают применение двух вариантов оперативного (количественного) учета выдачи специнструментов в производство и возврата их на склад.

Один из вариантов заключается в том, что операции по движению специнструментов оформляются следующими первичными учетными документами:

- поступление в подразделение организации со склада - требованием или лимитной картой;

- возврат из подразделения на склад - накладными или записями в лимитной карте;

- сдача из подразделений негодных, изношенных специнструментов в виде лома и утиля - накладными.

При использовании второго из предлагаемых вариантов первичные документы на выдаче специнструментов со склада не оформляются, поскольку кладовщики подразделения обменивают на складе организации негодные и изношенные специнструменты на годные - штука за штуку.

Такой обмен не приводит к изменению запасов специнструментов на складе и производится на основании актов списания специнструментов по причине нормального износа.

Этот вариант рекомендуется использовать в организациях, где хорошо организована система складского и инструментального хозяйства, а также налажен учет и контроль.

Первоначальная выдача специнструмента из кладовой подразделения производится на основании требования и оформляется в лицевых карточках. Такие карточки открываются в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого рабочего - получателя специнструмента. За полученный специнструмент рабочий расписывается в лицевой карточке.

Последующие выдачи специнструмента взамен сданного изношенного инструмента штука за штуку могут не оформляться первичными документами либо оформляются записями в личной карточке работника.

Выдача годного специнструмента в обмен на изношенный производится только при предъявлении акта на списание инструмента по причине износа. Выдача годных специнструментов без сдачи на склад изношенных специнструментов производится на основании требования.

Для получения в пользование специнструментов, отнесенных к редким или содержащим драгоценные металлы и камни в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем организации, в кладовую подразделения предъявляется требование, подписанное уполномоченным лицом. Работник, получающий такой специнструмент, должен расписаться в требовании. При возврате инструмента в кладовую требование возвращается.

Выдача в производство (эксплуатацию) специальной одежды (далее - спецодежда) также имеет некоторые особенности.

Прежде всего, следует отметить, что в соответствии со ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателей возлагаются обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда работников. Работодатель, в частности, обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Выдача средств индивидуальной защиты производится в соответствии с нормами, установленными, в частности, следующими нормативными правовыми актами:

- Постановлением Минтруда России от 16 декабря 1997 г. N 63 "Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты";

- Постановлением Минтруда России от 25 декабря 1997 г. N 66 "Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты";

- Постановлением Минтруда России от 29 декабря 1997 г. N 68 "Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты";

- Постановлением Минтруда России от 22 июля 1999 г. N 26 "Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам химических производств";

- Постановлением Минтруда России от 31 декабря 1997 г. N 70 "Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций российской оборонной спортивно-технической организации (Росто))";

- Приказом Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2006 г. N 297 "Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики".

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. N 290н.

Итак, спецодежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, а также правил обеспечения работников спецодеждой.

Выдача работникам спецодежды отражается в личной карточке работника. Форма личной карточки утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. N 290н "Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".

В личной карточке, помимо сведений о работнике, указывается наименование средств индивидуальной защиты, пункт Типовых отраслевых норм, на основании которого спецодежда выдается работнику, единица измерения и количество спецодежды на год.

В требованиях и иных документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам, наряду с другими реквизитами, следует отражать основание выдачи, а в личных карточках - срок носки, процент годности на момент выдачи.

Дежурная спецодежда коллективного пользования записывается на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

Пунктом 9 Методических указаний N 135н установлено, что организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, руководствуясь при этом Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159, подобный порядок может быть установлен и для предметов специальной одежды.

Выбранный порядок учета спецактивов организация должна закрепить в приказе по учетной политике. Если организация примет решение учитывать спецактивы как объекты основных средств, то применять первичные учетные документы, предназначенные для учета материалов, будет неправомерно.

В этом случае следует применять первичные учетные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

 

ВЫБЫТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ - ДОКУМЕНТООБОРОТ

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в организации. В частности, выбытие специальных активов также требует документального оформления.

К специальным активам (далее - спецактивы) относятся: специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование, а также специальная одежда.

Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды распространяется на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды", утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

Согласно п. 30 Методических указаний N 135н стоимость спецактива, выбывающего или не использующегося для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета организации. Причем списание производится только при фактическом выбытии специальных активов.

Выбытие специальной оснастки и специальной одежды имеет место в следующих случаях:

- продажи;

- передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования);

- списания в случае морального или физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Следует отметить, что специальных унифицированных форм первичной учетной документации по учету специальных активов не утверждено. Однако, поскольку спецактивы являются одним из видов материально-производственных запасов, для оформления их движения могут применяться формы первичных документов по учету материалов.

Такие формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а).

Рассмотрим, как должно быть оформлено выбытие специальных активов по каждому из вышеперечисленных оснований.

Во многих отраслях промышленного производства для изготовления продукции и выполнения специфических технологических операций используются специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование. Перечисленные активы выделены бухгалтерским законодательством в особый вид активов - специальная оснастка, учитываемая в составе оборотных средств организации.

В данном разделе рассмотрим: состав специальной оснастки, порядок ее отражения в бухгалтерском учете организации, а также порядок документального оформления движения специальной оснастки в организации.

В состав специальной оснастки (далее - спецоснастка) включаются специальное оборудование, специальные приспособления и инструменты.

К специальному оборудованию относятся многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

К специальным приспособлениям и инструментам относятся технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для изготовления (выпуска) конкретных видов продукции.

Спецоснастка принимается к бухгалтерскому учету в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Напомним, что порядок отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организации регламентируется:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, спецоснастка, учитываемая в составе материально-производственных запасов, до передачи в эксплуатацию учитывается в составе оборотных активов на счете 10 "Материалы".

К счету 10 "Материалы" рекомендуется открыть субсчета:

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения спецоснастки, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие перечисленной спецоснастки в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

При организации движения спецоснастки в бухгалтерском учете организации следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

В соответствии с п. 2 Методических указаний N 135н к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

- в качестве специального инструмента и специальных приспособлений - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами, предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). К специальному инструменту и специальным приспособлениям можно отнести штампы, пресс-формы, прокатные валки, модельную оснастку, стапели, кокили и другие виды специальных инструментов и приспособлений;

- в качестве специального оборудования - средства труда, многократно используемые в производстве, обеспечивающие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Перечень оборудования, учитываемого в качестве специального оборудования, приведен в п. 5 Методических указаний N 135н.

 

Обратите внимание! Пунктами 4 и 6 Методических указаний N 135н установлено, что как специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование не учитываются технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

Перечень средств труда, который будет учитываться в составе спецактивов, организация должна определить самостоятельно с учетом особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Основанием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете организации являются первичные учетные документы, то есть оправдательные документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, совершаемые организацией, что установлено ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы принимаются к учету при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Как было отмечено выше, спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Следовательно, для документального оформления следует применять первичные документы, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а).

 

Поступление спецоснастки

Спецоснастка может быть приобретена за плату, получена безвозмездно, внесена в уставный капитал организации, изготовлена в самой организации при наличии в составе организации подразделения, изготавливающего спецоснастку.

Наиболее распространенными способами поступления спецоснастки являются приобретение за плату и самостоятельное изготовление.

При получении спецоснастки, приобретаемой за плату, лицу, которое будет ее получать, необходимо выдать доверенность одной из следующих форм:

- Доверенность (форма N М-2);

- Доверенность (форма N М-2а).

Унифицированные формы вышеназванных доверенностей утверждены Постановлением Госкомстата России N 71а и отличаются друг от друга лишь наличием корешка доверенности.

Составляются такие доверенности в одном экземпляре работником бухгалтерии, ответственным за учет доверенностей, и выдаются получателю под расписку.

При поступлении спецоснастки на склад организации необходимо составить приходный ордер (форма N М-4). Приходный ордер составляется в одном экземпляре в день поступления спецоснастки материально ответственным лицом склада.

Пункт 49 Методических указаний N 135н предлагает также иной порядок приема спецоснастки на склад, заключающийся в том, что на документах поставщика проставляется штамп, содержащий реквизиты приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру, и сам приходный ордер составлять в этом случае не нужно.

Прием спецоснастки, изготовленной в самой организации, оформляется иначе. Окончание работ по изготовлению спецоснастки подтверждается актом выполненных работ, рекомендуемая форма которого приведена в Приложении к Методическим указаниям N 135н.

Помимо акта выполненных работ, составляется один из следующих приходных документов:

- Требование-накладная (форма N М-11);

- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Использование таких унифицированных форм рекомендовано п. 15 Методических указаний N 135н.

Вышеназванные формы составляются в трех экземплярах материально ответственным лицом подразделения, изготовившего спецоснастку. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, где спецоснастка принимается к учету и списываются затраты на ее изготовление. Второй экземпляр передается со спецоснасткой на склад, третий - остается в подразделении-изготовителе.

При приеме спецоснастки на склад материально ответственное лицо на основании экземпляра поступившего от изготовителя документа составляет один экземпляр приходного ордера формы N М-4.

Помимо этого, поступление спецоснастки отражается в карточке учета материалов (форма N М-17), которая применяется для учета движения материальных ценностей на складе.

В некоторых случаях изготовленная спецоснастка не завозится на склад, а передается непосредственно подразделениям, где она будет использоваться. Несмотря на такой порядок движения спецоснастки, и в бухгалтерском, и в складском учете она отражается как поступившая на склад.

Выбытие спецоснастки

Выбытие спецоснастки имеет место в случаях:

- продажи;

- передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования);

- списания в случае морального или физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае продажи спецоснастки, бывшей в эксплуатации, на основании заключенного сторонами договора купли-продажи составляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Накладная на отпуск материалов на сторону применяется не только при передаче самостоятельно изготовленной спецоснастки на склад подразделением-изготовителем, при передаче со склада в эксплуатацию, но и при продаже спецоснастки.

Если мощности подразделения, изготавливающего спецоснастку, позволяют организовать ее производство по заказам сторонних организаций, то такая спецоснастка будет учитываться организацией на счете 43 "Готовая продукция".

Продажа спецоснастки, предназначенной для продажи, оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

При безвозмездной передаче организацией спецоснастки, если ее стоимость превышает три тысячи рублей, необходимо заключение договора, в частности договора дарения, что следует из ст. 574 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Договор дарения является основанием для составления акта приема-передачи спецоснастки. Унифицированной формы акта нет, поэтому необходимо разработать форму этого документа самостоятельно, соблюдая при разработке документа необходимые реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В случае морального или физического износа, а также в результате ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, спецоснастка списывается и решение о списании принимается рабочей инвентаризационной комиссией. Такие комиссии создаются, как правило, в производственных организациях, где используется большая номенклатура различных специальных инструментов, приспособлений и оснастки.

Если комиссией принято решение о списании спецоснастки, то составляется акт на списание объектов спецоснастки. Согласно п. 36 Методических указаний N 135н, для этих целей можно использовать:

- "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (форма N МБ-4);

- "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (форма N МБ-8).

Помимо названных форм актов организация может использовать и самостоятельно разработанные формы документов, учитывающие конкретные условия производства. При этом необходимо учитывать, что самостоятельно разработанные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Пунктом 9 Методических указаний N 135н установлено, что организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

При формировании информации об объектах основных средств организации необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Как установлено п. 4 ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование);

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если спецоснастка, полученная или изготовленная организацией, удовлетворяет перечисленным условиям, то организация может учитывать ее в составе основных средств и отражать на счете 01 "Основные средства" на отдельном субсчете.

Выбранный порядок организация должна закрепить в приказе по учетной политике.

При таком способе учета спецоснастки необходимо применять первичные учетные документы по учету основных средств, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

 

. ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЕ

 

В целях защиты жизни и здоровья, обеспечения безопасных условий труда работников производства обеспечивают их бесплатной специальной одеждой. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, производимые на предприятии, в частности движение специальной одежды, должны оформляться оправдательными документами.

В данном разделе рассмотрим, что понимается под специальной одеждой, порядок ее отражения в учете, а также порядок документального оформления движения специальной одежды в организации.

Для начала определим, что понимается под специальной одеждой. Для того чтобы узнать, какие именно активы относятся к специальной одежде, следует обратиться к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

Согласно п. 7 Методических указаний N 135н под специальной одеждой (далее - спецодеждой) понимаются следующие средства индивидуальной защиты работников производства:

- спецодежда;

- специальная обувь;

- предохранительные приспособления, в том числе: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы;

- другие виды спецодежды.

Поступление спецодежды в бухгалтерском учете организации отражается аналогично поступлению иных материально-производственных запасов, следовательно, их учет регламентируется:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Во всех случаях спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний N 119н.

Согласно п. 13 Методических указаний N 135н спецодежда учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

При поступлении спецодежды в бухгалтерском учете организации будет сделана следующая запись:

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражено поступление спецодежды.