Порядок наложения ареста на имущество организации

 

Арест существенно ограничивает права организации по владению, пользованию и распоряжению имуществом. Поэтому от налогового органа требуется строгое соблюдение процедуры наложения ареста на имущество.

Правомерность решения об аресте проверяется прокурором. После этого организация должна быть уведомлена о том, что на ее имущество будет наложен арест.

Далее производится непосредственно арест имущества, после чего права вашей организации в отношении арестованного имущества ограничиваются.

Отметим, что проведение ареста в ночное время (за некоторыми исключениями) не допускается.

Арест происходит в присутствии понятых и при участии налогоплательщика (его представителя). Для определения стоимости имущества налоговый орган может привлечь к участию специалиста.

Всем задействованным в аресте имущества лицам разъясняются их права и обязанности. Ход процедуры наложения ареста протоколируется, арестованное имущество указывается в описи к протоколу, который подписывают все, кто принимал участие при производстве ареста.

Далее мы подробно рассмотрим перечисленные этапы наложения ареста.

 

ВЫНЕСЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ РЕШЕНИЯ

(ПОСТАНОВЛЕНИЯ) О НАЛОЖЕНИИ АРЕСТА

НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ.

СРОК НАЛОЖЕНИЯ АРЕСТА И ЕГО ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ

 

При наличии соответствующих оснований налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество должника.

Это решение выносит руководитель налогового органа (его заместитель) в виде постановления (п. 6 ст. 77 НК РФ). Форма постановления утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 9).

Согласно данной форме в постановлении о наложении ареста должна быть следующая информация:

- дата вынесения и номер постановления;

- Ф.И.О. должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;

- наименование и адрес налогоплательщика;

- сумма задолженности по налогу (пеням, штрафам), в пределах которой должно быть арестовано имущество;

- основания, позволяющие полагать, что должник предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество;

- вид ареста (полный или частичный);

- перечень имущества, подлежащего аресту.

Также руководитель налогового органа (его заместитель) обязан определить место хранения арестованного имущества. Данное требование закреплено в п. 11 ст. 77 НК РФ. Но форма постановления о наложении ареста не предполагает отражения таких сведений. Информация о месте хранения имущества указывается в протоколе ареста (Приложение N 10 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@).

Однако отметим, что постановление выносится руководителем налогового органа (его заместителем). Протокол же, как правило, составляется уполномоченным сотрудником инспекции (п. 6 ст. 77 НК РФ, Приказ ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@). В связи с этим полагаем, что если место хранения арестованного имущества не определено руководителем инспекции (его заместителем), то сотрудник налогового органа не вправе вывозить арестованное имущество с территории налогоплательщика и такие действия можно обжаловать. Заметим, что официальные разъяснения и судебная практика по данному вопросу отсутствуют.

 

Примечание

Подробнее о хранении имущества, на которое наложен арест, вы можете узнать в разд. 7.5 "Порядок и условия хранения арестованного имущества организации".

 

Соблюдение приведенных требований к постановлению о наложении ареста проверяется в первую очередь прокурором, когда он решает вопрос о выдаче санкции на арест. При этом санкция дается прокурором не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налогов, пеней, штрафов в соответствии со ст. 46 НК РФ (п. 2.2 Приказа Генпрокуратуры РФ от 22.03.2010 N 122 (далее - Приказ N 122)).

Если в ходе прокурорской проверки выявлены какие-либо нарушения, то в выдаче санкции должно быть отказано (п. п. 2.2, 2.3 Приказа N 122). Поэтому постановление с грубыми нарушениями по форме или содержанию к вам поступить не должно. Однако, если в предъявленном документе вы обнаружите нарушения (в том числе и незначительные), вы можете указать их при обжаловании ареста в вышестоящий налоговый орган или в суд.

 

Примечание

О порядке обжалования действий (бездействия) и решений налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".

 

Арест имущества длится до тех пор, пока он не будет отменен решением инспекции, наложившей арест, вышестоящим налоговым органом или судом (п. 13 ст. 77 НК РФ).

Заметим, что срок наложения ареста Налоговым кодексом РФ не установлен. Судебная практика, касающаяся разрешения вопроса о сроке наложения ареста имущества, отсутствует.

 

Примечание

О нарушениях, которые могут привести к отмене ареста, вы можете узнать в разд. 7.9 "Какие нарушения налогового органа при наложении ареста на имущество влекут его отмену. Обжалование ареста имущества".

 

ПОЛУЧЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ САНКЦИИ ПРОКУРОРА

НА АРЕСТ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

 

Решение налогового органа о наложении ареста должно быть санкционировано прокурором (п. 1 ст. 77 НК РФ). Если арест произведен без санкции, он подлежит отмене.

При этом санкция дается прокурором не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налогов, пеней, штрафов в соответствии со ст. 46 НК РФ (п. 2.2 Приказа Генпрокуратуры РФ от 22.03.2010 N 122).

При принятии решения о санкционировании ареста имущества прокурор проверяет законность и обоснованность принятого налоговым органом решения, полноту представленных материалов (пп. 2.2 Приказа Генпрокуратуры РФ от 22.03.2010 N 122).

Решение о выдаче санкции (либо об отказе в выдаче) принимает, как правило, прокурор (или его заместитель) того территориального образования (района, города без районного деления и др.), который подведомственен вашей налоговой инспекции (п. 1 Приказа N 122). Делается это не позднее следующего рабочего дня с даты поступления материалов в прокуратуру (п. 2 Приказа N 122).

Санкция проставляется на первом листе постановления и заверяется подписью прокурора (его заместителя) и печатью прокуратуры (Приложение N 9 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@, п. 3 Приказа N 122).

Если в выдаче санкции отказано, информация об этом оформляется отдельным документом (п. 2.3 Приказа N 122).

 

УВЕДОМЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ОБ АРЕСТЕ

ЕЕ ИМУЩЕСТВА. ВРУЧЕНИЕ РЕШЕНИЯ (ПОСТАНОВЛЕНИЯ)

О НАЛОЖЕНИИ АРЕСТА НА ИМУЩЕСТВО

 

Учитывая природу решения об аресте имущества, налоговый орган должен направить соответствующее постановление налогоплательщику (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9, 12 п. 1 ст. 32 НК РФ). Налоговики могут направить вам постановление почтой или вручить под расписку (п. п. 4 и 5 ст. 31, п. 6 ст. 77 НК РФ).

С 1 июля 2015 г. инспекция вправе направить налогоплательщику постановление через личный кабинет налогоплательщика (ст. 11.2, п. 4 ст. 31 НК РФ, п. 1, пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ). В этом случае датой получения постановления считается день, следующий за днем размещения постановления в личном кабинете налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ) <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее о передаче налоговым органом документов через личный кабинет налогоплательщика вы можете узнать в Практическом пособии по налоговым проверкам.

 

Заметим, что, получив постановление, вы можете обжаловать его в вышестоящем налоговом органе, а затем при необходимости и в суде (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ). Однако следует помнить, что обжалование не приостанавливает действия постановления.

 

Примечание

Подробнее о порядке обжалования действий и решений налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".

 

Только в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган или суд может по вашему ходатайству приостановить действие постановления в качестве обеспечительной меры (п. 5 ст. 138 НК РФ, ст. 90, п. 2 ч. 1 ст. 91, ст. 99 АПК РФ). Но для этого нужны очень веские причины, так как арест сам по себе является временной мерой.

 

ПРОВЕДЕНИЕ АРЕСТА ИМУЩЕСТВА

ОРГАНИЗАЦИИ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ

 

Налоговый кодекс РФ запрещает проводить арест в ночное время - с 22.00 до 06.00 часов по местному времени (п. 1 ст. 11, п. 8 ст. 77 НК РФ, ч. 1 ст. 96 ТК РФ, п. 21 ст. 5 УПК РФ).

Арест может быть проведен в ночное время, только если возникла ситуация, не терпящая отлагательств (п. 8 ст. 77 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не поясняет, какие это могут быть обстоятельства.

Упоминание о таких случаях также содержится в абз. 2 п. 3 ст. 8 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" и ч. 3 ст. 35 Закона N 229-ФЗ. Однако и они не дают определения обстоятельств, не терпящих отлагательства.

Вместе с тем, например, Закон N 229-ФЗ к таким случаям относит обращение взыскание на товары, которые быстро портятся (п. 4 ч. 3 ст. 35 Закона N 229-ФЗ).

Фактически налоговый орган по своему усмотрению решает, что относится к обстоятельствам, не терпящим отлагательств.

Если вы считаете, что арест проведен ночью без наличия на то оснований, вы вправе его обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем при необходимости и в суде.

 

Примечание

С 1 января 2014 г. введен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов (за исключением актов, принятых ФНС России, и актов, вынесенных по результатам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб), а также действий (бездействия) их должностных лиц (п. 4 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ). До 1 января 2014 г. соблюдение досудебного порядка было обязательным лишь при обжаловании в суде решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Подробнее о порядке обжалования действий и решений налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".

 

Заметим, что в случае обжалования ареста доказывать его правомерность должен налоговый орган (п. 3 ст. 189 АПК РФ).