Операций приобретения товаров с привлечением займа

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен займ	Договор займа, выписка банка	Счет 51 «Расчетные счета»	Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	450 000
Перечислен аванс поставщику	Договор с поставщиком выписка банка	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 51 «Расчетные счета»	450 000
Начислены проценты по займу за период с 13 по 30 июня	Договор займа, справка бухгалтерии	Субсчет 91-2 «Прочие расходы»	Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	3 550 (450 000 x 16% / 365 x 18)
Уплачены проценты по займу	Договор займа, справка бухгалтерии	Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Счет 51 «Расчетный счет»	3 550
Получены товары	Счет поставщика, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1)	Субсчет 41-1 «Товары на складе»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	381 356
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам	Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1)	Субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	68 644
НДС принят к вычету	Справка бухгалтерии	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»	68 644
Начислены проценты по займу за июль	Договор займа, справка бухгалтерии	Субсчет 91-2 «Прочие расходы»	Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	6 115 (450 000 x 16% / 365 x 31)
Уплачены проценты по займу	Договор займа, справка бухгалтерии	Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Счет 51 «Расчетный счет»	6 115
По истечении срока возвращен заем	Выписка банка	Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Счет 51 «Расчетный счет»	450 000

 

У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, в соответствии с п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ внереализационные расходы в виде процентов по займам (в пределах, определенных в соответствии со ст. 269 НК РФ) отражаются в налоговом учете на конец месяца вне зависимости от даты выплаты денежных средств заимодавцу.

Если организация применяет кассовый метод, то проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе расходов в момент их уплаты заимодавцу (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

 

Учет приобретения товаров за иностранную валюту. В соответствии с п.15 ПБУ 5/01 оценка товаров, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Дальнейший пересчет стоимости, приобретенных за иностранную валюту товаров согласно п. 10 ПБУ 3/2000 не производится.

При приобретении товаров по импортным контрактам, их оценка для принятия к учету согласно приложению к ПБУ 3/2000 должна производится по курсу иностранной валюты на дату перехода права собственности на товары от продавца к покупателю согласно условиям заключенного контракта.

Возникающие с даты оплаты и по дату перехода права собственности на товары курсовые разницы в соответствии с п.13 ПБУ 3/2000, п.8 ПБУ 9/99 и п.12 ПБУ 10/99 подлежат зачислению в состав прочих доходов (расходов) организации.

Пример. Предприятие торговли приобретает по импортному контракту партию товаров стоимостью 20 000 долларов США. Сумма уплачиваемых на таможне таможенных пошлин и таможенного сбора составила 50 000 руб., а НДС – 90 000 руб.

Курс валюты: на дату оплаты 25 руб. 30 коп.; на дату перехода права собственности согласно условиям договора – 25 руб.50 коп.

Приобретение товаров отражается в учете следующими записями:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс поставщику	Договор с поставщиком выписка банка	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 52 «Валютные счета»	506 000 (25,3×20 000)
Приняты к учету товары по курсу на дату перехода прав собственности	Счет поставщика, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1)	Субсчет 41-1 «Товары на складе»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	510 000 (25,5×20 000)
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам	Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1)	Субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	90 000
НДС принят к вычету	Справка бухгалтерии	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»	90 000
Отражается сумма торговых сборов и пошлин	Таможенная декларация	Счет 41 «Товары»	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	50 000
Отражается сумма положительной курсовой разницы	Справка бухгалтерии	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Субсчет 91-1 «прочие доходы»	4 000 (510 000-506 000)

 

Учет поступления товаров в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с действующим законодательством о хозяйственных обществах оплата своей доли уставного капитала участниками общества может быть произведена товарно-материальными ценностями. При внесении в уставный капитал товарно-материальных ценностей они принимаются к учету в оценке, согласованной между учредителями.

В соответствии с п. 3 ст. 34 Закона об акционерных обществах при оплате акций акционерного общества неденежными средствами необходимо подтверждение стоимости, согласованной учредителями независимым оценщиком.

Пример. Задолженность учредителя перед обществом с ограниченной ответственностью по вкладам в уставный капитал составила 100 000 руб. Учредитель вносит свою долю товарами по согласованной стоимости 100 000 руб. Оценка участников подтверждается актом независимого оценщика, которому выплачено 3 000 руб.

В бухгалтерском учете выполнены следующие записи:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал	Учредительный договор	Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»	Счет 80 «Уставный капитал»	100 000
Приняты к учету товары по согласованной стоимости	Акт о приемке товаров (ф. № Торг-1)	Счет 41 «Товары»	Субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»	100 000
Отражаются расходы по оценке товаров	Счет-фактура, акт независимого оценщика	Счет 41 «Товары»	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	3 000

 

Учет приобретения товаров по договору комиссии. Организация может покупать товары не самостоятельно, а через посредника. В этом случае заключается договор комиссии. Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются гл. 51 "Комиссия" Гражданского кодекса РФ.

Договор комиссии - это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Специальных правил в отношении формы и содержания отчета комиссионера действующим законодательством не установлено. Поэтому стороны договора могут самостоятельно определить для себя форму этого документа и перечень необходимых комитенту сведений.

При этом нужно учитывать, что отчет будет являться основным документом для отражения в бухгалтерском и налоговом учете комитента услуг комиссионера.

В отчете комиссионера должны быть указаны суммы:

- полученные для исполнения поручения;

- вознаграждения;

- использованные на исполнение поручения.

К отчету должны быть приложены копии платежных документов, а также других первичных документов (в зависимости от цели расходования средств комитента), счета-фактуры.

Товары, закупаемые комиссионером для комитента, могут поступать к последнему двумя способами:

1) от комиссионера, который получает закупленные товары от поставщиков на свои склады и передает их комитенту;

2) непосредственно от поставщиков товаров.

Приобретенный через комиссионера товар комитент принимает к учету по фактической себестоимости (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"), которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

При этом сумма вознаграждения, уплачиваемого комиссионеру, через которого приобретаются материальные ценности, включается в состав фактических затрат на приобретение товаров, увеличивая их стоимость.

При формировании фактической себестоимости товара комитент включает в нее и сумму вознаграждения, выплачиваемого комиссионеру.

Перечисленные комиссионеру денежные средства на исполнение комиссионного поручения, а также в качестве предоплаты комиссионного вознаграждения расходами комитента не признаются (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они могут отражаться в учете комитента по дебету счета 76, субсчет "Расчеты с комиссионером".

Пример. По договору комиссии организация торговли (комитент) для приобретения товара привлекает комиссионера, который участвует в расчетах. В соответствии с условиями договора максимальная цена покупки товара (с учетом НДС) не должна превышать 300 000 руб. Вознаграждение комиссионера по договору составляет 30 000 руб., в том числе НДС - 4576 руб., и выплачивается после поступления приобретенного товара на склад комитента.