Организация бухгалтерского учета

2.1 В кооперативе учреждается бухгалтерская служба, как отдельное подразделение, осуществляющее бухгалтерский и налоговый учет. В целях ведения бухгалтерского и налогового учета в кооперативе создается штатная единица – должность Главного бухгалтера (Учет ведется децентрализовано – в каждом филиале кооператива функционирует отделение бухгалтерской службы, отвечающее за бухгалтерский и налоговый учет в пределах соответствующего филиала. Центральное отделение бухгалтерской службы осуществляет учет в пределах основного отдела кооператива, а также отвечает за ведение консолидированного учета и отчетности. При этом утверждается линейно-функциональная структура бухгалтерской службы. (Приложение №…). Ответственность за организацию учетного процесса и распределение обязанностей в рамках бухгалтерской службы несет Главный бухгалтер) *.

Обязанности Главного бухгалтера определяются должностной инструкцией (Приложение № …)*. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Председателю (Исполнительному директору)* кооператива, несет ответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности, а так же – отчетности, предоставляемой в кооператив второго уровня).*.

2.2. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписывают Председатель (исполнительный директор)* кооператива и главный бухгалтер, или уполномоченные на то лица; в качестве уполномоченных выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается Председателем Кооператива (Исполнительным директором) по согласованию с главным бухгалтером Кооператива и отражен в Графике документооборота ( Приложение№… ).

В случае разногласий между Председателем правления и главным бухгалтером Кооператива по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения Председателя правления, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

2.3..Для ведения бухгалтерского учета кооператив принимает журнально-ордерную форму учета с применением средств автоматизированной обработки учетной информации.

При этом ведутся следующие журналы-ордера:

• ж/о №1 по счету 50

• ж/о №2 по счету 51

• ж/о №4 по счету 66

• ж/о №6 по счету 60

• ж/о №7 по счету 71

• ж/о №8 по счету 58

• ж/о №10 по счету 02,05, 10, 26, 69, 70

• ж/о №12 по счету 80, 82, 83

• ж/о №15 по счету 84, 86

и оборотные ведомости к ним, а также - кассовая и главная книги.

 

Наряду с журналами-ордерами кооператив использует также самостоятельно разработанные формы учетных регистров (Ведомость учета выданных займов, Ведомость учета привлеченных займов, Ведомость учета средств Фонда финансовой взаимопомощи …)*. Формы применяемых учетных регистров бухгалтерского учета, порядок и сроки из составления приведены в приложении № *…

Для ведения налогового учета применяется автоматизированная форма учета *.

В целях налогового учета используются данные бухгалтерского учета с добавлением регистров, приведенных в приложении №…(Налоговый учет ведется в отдельных регистрах, приведенных в приложениях №№…)*

 

2.4 Рабочий план счетов:

- для бухгалтерского учета - сформирован на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями, представлен в Приложении №…

- для налогового учета - не применяется (формируется главным бухгалтером, представлен в Приложении №…) *.

 

2.5 Все хозяйственные операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм.

Кроме того, в кооперативе применяются самостоятельно разработанные формы первичных документов (приложения №№…)

для следующих операций:

 

№ п/п	Вид операции	Номер и наименование форм документов
	Выдача займа	1.1 Карточка займа выданного
	Получение займа от члена (ассоциированного члена) кооператива	2.1Карточка учета привлеченного займа
	Сверка данных о состоянии расчетов по займам	3.1 Акт сверки платежей по займу выданному 3.2 Акт сверки платежей по привлеченному займу

 

2.6 График документооборота представлен в Приложении № …, в Графике документооборота содержатся также указания: на момент составления документа (в момент совершения операции или после завершения операции); на лиц, имеющих право подписи документа.

 

2.7 Внутренний контроль, внутренний аудит (ревизия)*, а также инвентаризация (в соответствии с Графиком проведения инвентаризаций (Приложение № …)) проводятся Наблюдательным советом / Ревизионной комиссией / Службой внутреннего аудита внутреннего аудита*, состав которой утверждается Общим собранием кооператива.

 

2.8 Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется и предоставляется кооперативом с применением типовых форм отчетности. Налоговая отчетность составляется и предоставляется в форме налоговых расчетов и налоговых деклараций. Отчетность представляется в соответствующие адреса лично или по почте (годовая отчетность - после утверждения на Общем собрании Кооператива).

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Учет доходов и расходов ведется методом начисления.

Кооператив применяет следующие варианты бухгалтерского и налогового учета из допускаемых законодательными и нормативными актами:

 

3.1 По основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены за счет целевых поступлений и используются в деятельности, не направленной на получение прибыли, амортизация не начисляется, в бухгалтерском учете начисляется износ линейным способом, который учитывается за балансом. В целях оптимизации списания расходов, связанных с выбытием объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, одновременно с начислением износа делается запись на ту же сумму по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов». При выбытии объекта основных средств, по которому амортизация не начислялась, делаются записи:

- по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства» - на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта,

- по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму, накопленную по данному объекту в течение срока его фактического использования.

3.2 При исчислении налога на имущество стоимость основных средств уменьшается на сумму начисленного износа.

3.3 По основным средствам, приобретенным за счет доходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и используемым в деятельности, направленной на получение таких доходов, амортизация начисляется линейным способом и включается в состав расходов.

3.4 Переоценка основных средств не производится.

3.5 Затраты на ремонт основных средств списываются единовременно, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

3.6 Перевод долгосрочной задолженностипо кредитам и займам в краткосрочную не производится.

3.7 В налоговом учете расходом признаются проценты, начисленные по долговым обязательствам при условии, что размер начисленных процентов по долговому обязательству существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие следующим критериям:

ž выданы в одинаковой валюте,

ž выданы на срок, отличающийся неболее чем на 10 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего срока (в днях),

ž выданы в объемах, отличающихся неболее чем на 15 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от средней суммы (в той валюте, в которой выданы обязательства),

ž выданы под обеспечения, аналогичные по видам (поручительства, залог, страхование и т.д., или смешанные обеспечения).

3.8 Оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости.

3.9 Учет материальных ценностей ведется без использования счетов 15 и 16, транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость ценностей.

3.10 Операции по производству и продажам (реализации) на систематической основе кооператив не производит, таким образом, все доходы полученный от продажи (реализации) относятся в бухгалтерском учете к операционным доходам.

3.11 Для учета расходов используется счет 26 «Общехозяйственные расходы», на котором обобщается вся информация о затратах связанных с деятельностью кооператива. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежеквартально списываются в дебет счета 86 (по расходам, которые осуществляются за счет целевых источников) или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (по расходам, которые осуществляются за счет доходов от деятельности кооператива).

3.12 Резервы под снижение стоимости активов; резервы по сомнительным долгам; резервы расходов на ремонт основных средств; резерв предстоящих расходов на оплату отпусков; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в кооперативе не создаются.

 

ВОПРОСЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЗАЙМОВ ВЫДАННЫХ И ЗАЙМОВ ПРИВЛЕЧЕННЫХ.

Основным направлением деятельности кооператива является привлечение займов от членов кооператива и ассоциированных членов и выдача займов членам кооператива. Привлечение и выдача займов осуществляются в соответствии с Уставом кооператива, Положением о предоставлении займов, Положением о займах, получаемых от членов и ассоциированных членов кооператива

. Бухгалтерский и налоговый учет ведется с применением следующих положений:

4.1 Учет выданных займов осуществляется, согласно ПБУ №19/02, на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Займы, выданные членам кооператива».

4.2 Проценты по выданным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора.

4.3 Проценты по выданным займам в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Расчеты по процентам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с пайщиками по процентам за пользование займами».

4.4 Начисленные проценты и основная сумма займа погашаются в установленные договором сроки наличными средствами, либо безналичным переводом на расчетный счет кооператива.

4.5 Займы, не погашенные в срок, учитываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения».

4.6 Беспроцентные займы могут быть выданы только по решению общего собрания Кооператива, расчеты по беспроцентным займам выданным учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по выданным беспроцентным займам».

4.7 Обязательства по выданным займам (залог, поручительство, банковские гарантии), полученные кооперативом, отражаются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

4.8 Расходы, связанные с получением обязательств по выданным займам, отражаются в бухгалтерском учете как операционные расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

4.9 В налоговом учете проценты по выданным займам отражаются в составе внереализационных доходов.

4.10 Прием займа оформляется приходным кассовым ордером или платежным поручением.

4.11 Учет займов, привлеченных от членов кооператива и ассоциированных членов осуществляется на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (полученные на срок до 12 месяцев включительно) и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (полученные на срок более 12 месяцев). К ним открываются соответствующие субсчета: «Расчеты по сберегательным займам» и «Проценты начисленные по сберегательным займам».

4.12 Займы, привлеченные без указания срока погашения, учитываются как краткосрочные.

4.13 На займы, привлеченные от членов кооператива и ассоциированных членов, начисляются проценты, которые являются доходом членов кооператива (ассоциированных членов) и расходами кооператива. Если член кооператива (ассоциированный член) – физическое лицо, из суммы начисленных процентов удерживается налог на доходы физических лиц, по которому кооператив является налоговым агентом.

4.14 Расходы по выплате процентов по займам привлеченным являются операционными расходами кооператива. Данные о них формируются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты начисленные по займам, привлеченным от членов кооператива (ассоциированных членов)».

4.15 В налоговом учете проценты, начисленные по займам привлеченным, отражаются в составе внереализационных расходов.

4.16 Расходы кооператива, направленные на осуществление деятельности по выдаче займов членам кооператива, привлечению займов, а также – привлечению прочих средств для целей деятельности кооператива по выдаче займов в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов, а в налоговом - в составе внереализационных расходов.

 

ВОПРОСЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ КООПЕРАТИВА.

5.1 К собственным источникам кооператива относятся фонды и резервы. Порядок формирования и использования фондов и резервов определяется Уставом и Положением о взносах, порядке формирования и использования фондов.

5.2 Учет Паевого фонда ведется на счете 80 «Паевой фонд». К нему открываются следующие субсчета:

- Обязательные паевые взносы,

- Дополнительные паевые взносы,

- Паевые взносы ассоциированных членов,

- Учет движения неделимого фонда кооператива*.

5.3 Учет обязательств вновь принятых членов кооператива по взносам в Паевой фонд ведется на счете 75 «Расчеты с пайщиками». К этому счету открывают субсчета:

- Расчеты по взносам в паевой фонд (для учета расчетов по всем видам взносов)

- Расчеты по выплате доходов (для учета расчетов по выплате дивидендов и кооперативных выплат).

5.4 Кооператив формирует резервный фонд для обеспечения непредвиденных расходов, который является неделимым и размер которого устанавливается в соответствии с Уставом Кооператива и Положением о взносах, порядке формирования и использования фондов.

5.5 Для учета Резервного фонда применяется счет 82 «Резервный фонд».

5.6 Для учета расчетов по формированию Резервного фонда за счет взносов членов кооператива используется субсчет «Расчеты по взносам в резервный фонд» на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

5.7 Кооператив также формирует и другие фонды и резервы, по решению общего собрания кооператива в соответствии с Уставом Кооператива и Положением о взносах, порядке формирования и использования фондов. Для учета формирования и использования данных фондов используются специальные субсчета на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

5.8 Взносы, полученные от членов и ассоциированных членов кооператива, на формирование фондов и резервов кооператива, а так же членские взносы на финансирование деятельности кооператива учитываются в составе средств целевого финансирования в бухгалтерском учете; в налоговом учете рассматриваются как целевые поступления и не увеличивают налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль организаций.