Тема 8. Принятие решений в оперативном управлении.

Принятие оперативных решений базируется на релевантных доходах и расходах. Разница в затратах и доходах по альтернативным вариантам называется приростными затратами и доходами или релевантными затратами и доходами.

Релевантный поход к типичным хозяйственным ситуациям

Рассмотрим специальный заказ.

Специальный заказ – большое количество однородной продукции, которое продается оптом, т.е. упаковано в большие контейнеры.

ПРИМЕР

Фирма-производитель Х производит спортивное оборудование. Другая фирма располагает сетью магазинов (У). Фирма У предлагает фирме Х специальный заказ на производство 30.000 футбольных мячей с отгрузкой в упаковке по 500 мячей. Фирма У предлагает фирме Х цену за одни мяч 2,45 ДЕ. Бухгалтерия фирмы Х предоставила следующие данные:

Ø Прогнозируемый годовой объем производства – 400000 мячей;

Ø Годовой объем производства текущего года – 410000 мячей;

Ø Максимальная производственная мощность – 450000 мячей;

Ø Цена продажи за единицу изделия – 4 д.е.

Ø Суммарные оценочные затраты на оптовую упаковку – 2500 д.е.

Затраты на единицу продукции	ДЕ
1. Основные материалы	0,9
2. Прямые трудозатраты	0,6
3.Общепроизводственные расходы
– ПЗ	0,5
– ФЗ	0,25
– Затраты на упаковку одного изделия	0,3
– Затраты на рекламу	0,15
– Прочие коммерческие и административные расходы	0,3
Итого:

Для оперативного принятия решения следует провести сравнительный анализ двух вариантов: без специального заказа и со специальным заказом.

При анализе воспользуемся маржинальной прибылью (МП).

Показатели	Без специального заказа 410.000 мячей	Со специальным заказом 440.000 мячей
1. Выручка от реализации
2. Переменные затраты
– Основные материалы
– Прямые трудозатраты
– Общепроизводственные затраты
– Затраты на упаковку
ИТОГО ПЗ
МП = ВР – ПЗ
3. Постоянные расходы
– Общепроизводственные расходы
– Рекламные затраты
– коммерческие и административные
ИТОГО ФЗ
Операционная прибыль = МП – ФЗ до налогообложения

Таким образом, при решении проблемы специального заказа все переменные затраты, как правило релевантны, а постоянные и коммерческие и административные – нерелевантны.

Следующий пример принятия решения: «купить или производить самим?»

Производить	Купить
1. Потребность в дорогостоящем оборудовании	1. Цена закупки деталей, узла или полуфабрикатов
2. Переменные затраты на производство деталей, узла, полуфабрикатов	2. Арендная плата или другие поступления от освободившихся производственных мощностей
3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание оборудование	3. Ликвидационная стоимость оборудования

 

ПРИМЕР

Есть справочные данные о себестоимости изготовления предприятием детали Х.

Показатели	Общая себестоимость на 10.000 деталей	Себестоимость 1 деталь
1. Основные материалы	15000 ДЕ	1,5 ДЕ
2. Прямые трудозатраты	120000 ДЕ	12 ДЕ
3. Переменные общепроизводственные затраты	60000 ДЕ	6 ДЕ
4. Постоянные ОПР	75000 ДЕ	7,5 ДЕ
Итого:	270000 ДЕ	27 ДЕ

 

Поступило предложение менеджеров снабжения покупать детали Х на стороне за 24 ДЕ.

Анализируем всю релевантную информацию. Известно, что из 75000 ДЕ постоянных затрат – 45000 ДЕ составляют расходы, которых нельзя избежать независимо от того, какое решение было принято (амортизация, налоги, заработная плата управленческого персонала). Другими словами, 45000 ДЕ постоянных затрат или 4,5 ДЕ на одно изделие, нерелевантны, т.е. не изменяются при любом решении.

 

 

Данные для анализа принятия решения, при условии, что освободившееся оборудование никак не будет использоваться.

 

Показатели	Всего затрат	Затраты на 1 день
производить	купить	производить	купить
1. Затраты на покупку
2. Основные материалы
3. Трудозатраты
4. Общепроизводственные затраты
5. Общепроизводственные постоянные затраты (без которых можно обойтись в случае покупки)
Итого:

 

Тема 9. Функционально-стоимостной анализ (ФСА).

В основе концепции ФСА лежит предпосылка, что для производства и поставки продукции или услуг предприятие должно выполнить некоторые функции, что потребует определенных затрат. На вид товара или услугу относятся прямые материальные и прямые трудовые затраты, а косвенные затраты прослеживаются по функциям, с которыми связано возникновение этих затрат. Под функциями организации понимаются процессы или процедуры, связанные с выполнением определенной работы и потребляющие ресурсы.

Носитель затрат – фактор, вызывающий появление затрат.

Значение носителя затрат – устанавливает взаимосвязь между функцией, понесенными затратами и объектами учета затрат (видами продукции).

Примеры носителей затрат

Функции	Носитель затрат
Сбор и обработка заявок на закупку материалов	Количество заявок
Формирование списка альтернативных поставщиков	– количество заказов на закупку – количество поставщиков – количество новых позиций
Выбор поставщика размещение заказа	– количество позиций – количество поставщиков – количество заказов поставщикам
Получение заказа	Количество поставок

 

Система ФСА рассматривает затраты в двух проекциях:

Ø назначение затрат (ресурсы и объекты затрат);

Ø процессы (по функциям).

Проекция «по назначению»)

Ø двух уровневый подход

затраты распределяются по функциям в соответствии с пропорциями в соответствии с носителями затрат первого уровня;

затраты, накопленные функциями распределяются по носителям затрат второго уровня.

 

Ø – многоуровневый подход

ПРИМЕР.

Производственное объединение «Электрические приборы» собирает и испытывает 800 видов электроприборов, в том числе печатные платы, на которые монтируются различные детали. Фирма использует позаказный метод калькулирования себестоимости.

А) традиционная система калькулирования себестоимости.

Была принята следующая классификация и распределение затрат:

1. прямые производственные затраты (сразу относятся на объекты затрат):

a. прямые материальные

b. прямые трудовые

2. косвенные затраты:

a. снабжение – затраты распределяются по объектам как 40% от прямых материальных затрат

b. содержание производства – распределяются по объектам как 800% от трудовых затрат.

Таблица.
Расчет себестоимости производства единицы продукции.

Показатель	Плата X	Плата Y
1. прямые производственные затраты
– прямые материальные
– прямые трудовые
Всего:
2. косвенные расходы
– снабжение
– содержание производства
Всего:
Итого

 

Б) применение ФСА при определении себестоимости.

Для того, чтобы провести коррекцию себестоимости с помощью ФСА следует выполнить следующие этапы:

1. выбор объекта затрат (заказ наряда) = 800;

2. определение прямых затрат по наряду – сохранены уже существующие категории прямых затрат.

3. определение центров косвенных затрат по наряду. В скорректированной системе 5 центров косвенных затрат:

1)

2)

3)

4)

5)

4. выбор базы распределения косвенных затрат по нарядам (носители затрат и ставки по носителям);

5. числовая оценка носителей.

За предыдущий год берутся суммы затрат по определенному виду деятельности (= 20 млн. ден. ед.). определяется число автоматически смонтированных деталей (4 млн. шт.). Таким образом, ставка косвенных затрат на автоматический монтаж равна:

20 млн. ден. ед./4 млн. шт. = 5 ден. ед./шт.

Функция	Носитель затрат как база распределения	Ставка
Обработка материалов	Деталь	20 д.е./деталь
Автоматический монтаж	Автоматически монтированная деталь	5 д.е./деталь
Ручной монтаж	Вручную монтированная деталь	40 д.е./деталь
Волновая пайка	Плата	500 д.е./шт.
Контроль качества	Время испытаний	500 д.е./час

 

Таблица.
Расчет уточненной себестоимости с применением ФСА.

Показатели	Плата Х	Плата Y
Прямые производственные затраты
Прямые трудовые
Прямые материальные
Всего прямых
Косвенные затраты
Обработка материалов
Автоматический монтаж (X=70, Y=90)
Ручной монтаж (X=10, Y=30)
Волновая пайка
Контроль (X=1,5 ч., Y=6,5 ч.)
Всего косвенных
ИТОГО

 

Список литературы

1. Алан Апчёрч. Управленческий учет: принципы и практика. М., Финансы и статистика, 2002.

2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М., «Аудит», 1999.

3. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. М., УРСС. 2008.

4. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Учебное пособие. М., УРСС. 1997.

5. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие. М., ФБК-ПРЕСС, 2008.

 

 

[1] Стандарт-кост – учет нормативных затрат.

[2] Директ костинг – суть составляет деление всех затрат на переменные и постоянные и в расчет принимается только переменная часть затрат