Расчет конечного финансового результата, проведение реформации и отражение её в учете.

Финансовые результаты деятельности организации по итогам каждого отчетного периода отражаются на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по ним отражает либо доходы, либо убытки, в зависимости вот того, что по итогам финансово-хозяйственной деятельности (организации «перевешивает» - доходы или расходы. Таким образом, выявляются результаты деятельности организации по итогам каждого отчетного периода, который для коммерческих организаций составляет квартал, а для бюджетных - один месяц.

Окончательный итог хозяйственной деятельности организации определяется в конце календарного года при реформации баланса. Суть реформации баланса заключается в закрытии ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и выявлении чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производится следующим образом:

- На первом этапе обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»;

- На втором этапе закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- На третьем этапе - счет 99 «Прибыли и убытки».

1-й этап - закрытие счета 90 «Продажи»

Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, бухгалтер сопоставлял обороты по счету 90 «Продажи».

При получении прибыли делалась проводка:

 

Дт 90.09 - Кт 99 - (отражена прибыль за отчетный месяц).

Получение убытка отражалось записью:

Дт 99 - Кт 90.09 - (отражен убыток за отчетный месяц).

В конце года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрывают внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж». При этом в учете делаются следующие проводки:

Дт 90.01 - Кт 90.09 - (закрыт субсчет 90.01).

Дт 90.09 - Кт 90.02 - (закрыт субсчет 90.02).

Дт 90.09 - Кт 90.03 - (закрыт субсчет 90.03).

В итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.

2-й этап - закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года собирались доходы и расходы, а результаты от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывались на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делалась проводка:

Дт 91.09 - Кт 99 - (отражена прибыль за отчетный месяц);

Получение убытка отражалось записью:

Дт 99 - Кт 91.09 - (отражен убыток за отчетный месяц).

В конце года счет 91 закрывают следующими проводками:

Дт 91.01 - Кт 91.09 - (списаны доходы, полученные за год);

Дт 91.09 - Кт 91.02 - (списаны расходы, произведенные за год).

3-й этап - закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются прочие доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо по этому счету будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в учете делается проводка:

Дт 99 - Кт 84 - (списана чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год).

Эта запись должна быть последней в году. Как правило, она делается 31 декабря.

В бухгалтерском учете следующего года сумма нераспределенной прибыли за истекший отчетный год переносится с субсчета 84.01 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 84.02 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет». При отсутствии у предприятия нераспределенной прибыли прошлых лет расходы, которые покрываются за счет чистой прибыли отражаются на отдельном субсчете счета 84 как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования. К их числу могут быть отнесены расходы:

- производимы в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям

- производимое в течение года материальное поощрение

- выплата единовременных пособий персоналу предприятия

- оплата путевок на лечение, отдых, экскурсии и т.д.

- подписка на газеты и журналы

- приобретение товаров для личного пользования

- другие аналогичные выплаты

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может быть отнесен промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям.

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформированной у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом за счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете, как не имеющие источников финансирования. Далее использование нераспределенной прибыли отражается в учете на основе решения собрания учредителей в установленном порядке.