Документальные приемы исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли

Документальные приемы экспертизы включают исследование документов записей в бухучете. Они используются на следующих стадиях экспертной проверки.

1. Проверка учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты организации на производство и продажу продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

2. Проверка отражения результата от реализации товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от реализации, продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции, продажи товаров и расходов, связанных со сбытом продукции, продажей товаров. Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами, и наоборот.

3. Проверка надлежащего санкционирования операций по продажам. Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, товаров, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством.

4. Проверка отражения на счетах бухучета всех реально совершенных сделок по продажам. При проведении такой проверки необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: 1) данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; 2) на счетах отражены фиктивные операции.

5. Проверка достоверности учетных данных и полноты отражения в учете сумм по операциям. При проверке достоверности данных исходным пунктом являются регистры учета расчетов с покупателями и заказчиками и продаж. На основе данных этих регистров делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей). При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистрами учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также показателями продаж.

6. Проверка своевременности отражения продаж. Счета на продажу должны выставляться и данные о ней учитываться своевременно, т. е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

7. Проверка стоимостной оценки операций по продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

8. Проверка правильности классификации сумм продаж. Помимо полного достоверного учета данных о реализованной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), проданных товарах, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в отчете о финансовых результатах. В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

9. Проверка правильности отражения сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг). Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение, поскольку влияет на возможность организации контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. Эта задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше.

10. Проверка отражения прочих доходов и расходов. При проверке учета прочих доходов, отражаемых непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы», устанавливаются полнота и обоснованность их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Необходимо обратить внимание на возможность возникновения ошибок, влияющих на правильность формирования финансовых результатов.

11. Проверка отражения доходов и расходов от аренды. В состав доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы, включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации). При осуществлении проверки этих операций эксперту необходимо ознакомиться, прежде всего, с содержанием договора аренды и провести юридическую экспертизу договора на его соответствие нормам ГК РФ. Результаты экспертизы распределения чистой прибыли организации оформляются в заключении эксперта при ответе на поставленные перед экспертизой вопросы о законности учета и распределения прибыли организации.