Величина денежной оценки вносимого имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи в уставный (складочный) капитал другой организации объекта основных средств, бывшего в эксплуатации, передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данному объекту основных средств. При этом НДС подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы другой организации в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

У принимающей организации суммы восстановленного передающей стороной НДС, в первоначальную стоимость полученных основных средств не включаются и. учитываются отдельно. С этой целью сумма НДС, восстановленная учредителем, должна указываться в документах, которыми оформляется передача основных средств (актах приема-передачи).

Сумма НДС, восстановленная передающей организацией, у принимающей стороны относится на увеличение добавочного капитала организации.

Согласно п.11 ст. 171 и п.8 ст. 172 НК РФ НДС, восстановленный учредителем, подлежат вычету у организации, получившей основные средства в качестве вклада в уставный капитал, при выполнении следующих условий:

· использование полученных основных средств для осуществления операций, облагаемых НДС;

· принятие на учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.

 

Операции по поступлению таких объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал организации отражаются в учете следующими записями:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - Кредит 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» - Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией и указанная в документах по передаче объекта основных средств;

При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания), они без НДС предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 записью:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Суммы НДС, уплаченные другим организациям по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования («входной» НДС), отражаются отдельно записью:

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При принятии к учету объекта ОС по первоначальной стоимости делают запись:

Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

После постановки на учет ОС сумма «входного» НДС по дополнительным затратам, а также сумма восстановленного НДС подлежат вычету из бюджета:

Налоговый вычет НДС по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использование:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Налоговый вычет восстановленного учредителем НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств» - предъявлена бюджету к вычету сумма НДС по полученному от учредителя объекту основных средств.

 

Пример

Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал новый объект основных средств, оцененный учредителями в 150 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 29 500 руб. (в том числе НДС — 4 500 руб.). В учете:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1.	Отражена стоимость  объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в  уставный капитал	08-4	75-1		150 000
2.	Принят к оплате счет транспортной  организации за доставку  объекта основных средств -стоимость доставки -НДС