Тема 2. Этапы развития экономического анализа

 

1. Истоки развития экономического анализа

2. Экономический анализ в условиях царской России

3. Экономический анализ в послеоктябрьский период

4. Экономический анализ в период перехода к рыночным отношениям

 

1. Истоки развития экономического анализа

Теория, методология, методика, способы и приёмы экономического анализа складывались постепенно, проходя, как и в других науках, сложные, порой противоречивые этапы истории. Наиболее древним приёмом анализа является метод сравнения. Возникновение этого метода относится к каменному веку.

История экономической науки уходит в древние века (учения мыслителей Др. Востока, Др. Греции, Др. Рима). В средние века появилось понятие политэкономия. Его ввел в оборот француз Антуан Монкретье де Воттеви «Трактат о политической экономии» (1615 г.). Некоторые ученые связывают возникновение анализа со становлением бухгалтерского учета, с балансоведением. В очерках по истории бухгалтерского учета Я.Б. Соколов пишет, что «бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описания фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразными. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знания, синтез показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни анализ рассматривает изнутри. Синтез – извне».

Ведение бухгалтерского учета не всегда объективно, достоверно и рационально отражает реальные финансово-хозяйственные процессы. Это порождает необходимость создания контрольных органов. Контрольные функции выполняет специальная аудиторская служба.

Аудит трактуется по своей сути, своему содержанию, назначению, преимущественно как анализ финансово-хозяйственного состояния, как финансовый анализ. Возникновение аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета, как отрасли специальных научных знаний. Свидетельство об этом в первом труде итальянского ученого Луки Пачолли «Трактат о счетах и записях». Историю развития экономического анализа в России разбивают на 3 периода: 1) состояние анализа в царской России; 2)его развитие в послереволюционный период; 3) развитие в период перехода к рыночным отношениям.

 

2. Экономический анализ в условиях царской России

В условиях капитализма в России не ощущалась необходимость в глубоких аналитических исследованиях, в обобщении тех или иных хозяйственных процессов и явлений, однако отдельные аналитические разработки заканчивались провалом.

Перед бухгалтерским учетом, аудитом, экономическим анализом хозяйственно-финансовой деятельности возникают новые задачи, в решении которых нельзя повторять прошлых методологических, методических и организационных ошибок. Анализ, базирующийся на данных балансовых публикаций, не раскрывает объективных закономерностей в развитии производства и обмена. Анализ хозяйственной деятельности частнокапиталистических предприятий и их монопольных объединений сводился преимущественно к анализу ликвидности баланса и оценке статей актива и пассива, но здесь возникали существенные трудности в связи с тем, что некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с иностранным капиталом.

Бухгалтерский учет и отчетность велись здесь не только по образцам немецких, английских или французских предприятий, но зачастую на иностранных языках. Иначе дело обстоит с анализом деятельности в государственном, частном и кооперативном секторах царской России.

Типичным образцом государственной промышленности и торговли являлась спиртоводочная отрасль, которая была монополизирована. Этот повышенный интерес к спиртоводочной отрасли объясняется просто: ведение винной монополии увеличивало доходы царской казны более чем на 50% (акцизные и патентные сборы). Например: основные показатели из свода сведений о финансовых результатах и главных оборотах по казенной продаже питей за 1905 год (в рублях на одно ведро водки крепостью 40 градусов). Стоимость спирта, уплата частным лицам за комиссию, налоги на казенное имущество – 11,39; валовый доход – 8,17; расходы по продаже – 2,26; чистая прибыль от реализации – 5,91.

Отсюда и повышенное внимание к анализу доходов, расходов, прибыли государственной винной монополии. Методику такого анализа, ее важнейшие черты можно охарактеризовать так: 1)доходы и расходы анализировались в целом и в подразделении на статьи: доходы разбивались на 9 статей, расходы – на 32; чистая прибыль показывалась 5 позициями; 2)статьи расходов объединялись в 4 группы, которые в свою очередь входили в 2 раздела: а) расходы, не зависящие от хозяйства и распоряжения местных управлений; б) расходы, более или менее зависящие от них; 3) расходы, доходы, чистая прибыль выражались в абсолютных и относительных величинах; 4) абсолютные и относительные показатели о доходах, расходах и чистой прибыли изучались в динамике (за 3 сметных года); 5) за отчетный год абсолютные и относительные показатели расходов (по статьям) давались по каждой губернии; 6) в текстовых пояснениях содержались выводные и дополнительные таблицы.

Достаточно высоким для того времени уровнем отличался и анализ деятельности потребительской кооперации дореволюционной России. Основное внимание в процессе анализа обращалось на показатели, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности. Специальной литературы, посвященной экономическому анализу в дореволюционной России не издавалось, кроме «Курса счетоводства» Вейцмана. Одна глава была посвящена разбору баланса. Несколько статей по вопросам анализа баланса, счета о прибыли и убытках были опубликованы в журнале «Счетоводство».

 

3. Экономический анализ в послеоктябрьский период

Резкие изменения в политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле произошли после октября 1917 г. Деятельность всех промышленных, торговых, банковских, кооперативных и других предприятий и учреждений была поставлена под рабочий контроль. Специальным положением 1917 г. было предусмотрено осуществление рабочего контроля за производством, куплей-продажей продуктов и материалов, хранением их, а также за финансовой деятельностью предприятий. Рабочий контроль за производством и распределением явился важным шагом демократизации в управлении народным хозяйством. Отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами – всё это явилось исходной основой для восстановления экономического анализа. В период военного коммунизма перед учетом и контролем, а следовательно, и анализом ставились задачи, связанные с сохранностью средств в производстве, имущественных и денежных ценностей, бережном их расходовании на нужды народного хозяйства и фронта.

Особое внимание уделяли в те годы становлению и укреплению статистики учета и контроля. Были утверждены положения о государственной статистике (1918г.), основные положения по государственному счетоводству и отчетности (1920г.), послужившие началом единых методологических принципов учета. Опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятельности кооперативов нашел отражение в книге П.Р. Худякова «Анализ баланса» (1920г.). Она явилась первым оригинальным трудом по анализу баланса. В ней автор стремился раскрыть природу бухгалтерского баланса и способы его анализа. В 1925 году была издана конспект-программа «К анализу балансов и отчетов хозяйственных органов». В ней указывалась необходимость всестороннего анализа деятельности промышленного предприятия. В 1923 г. вышла книга А.Я. Усачева «Экономический анализ баланса», в которой излагались вопросы анализа промышленного производства. В ней впервые встречается такое словосочетание как «экономический анализ». Очерк развитии экономического анализа за рассматриваемый период не будет полным, если не сказать об издании на русском языке работ зарубежных авторов. Были переведены 2 книги Иоганна Шера «Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ» (1919г.) и «Бухгалтерия и баланс» (1925г.).

В книге профессора Шера «Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ» излагалась методика анализа всех сторон деятельности обществ с использованием не только баланса и счета прибыли и убытков, но и данных статистики и торговой калькуляции.

Книга Пауля Герстнера «Анализ баланса» (1926г.) построена на материалах публичной отчетности капиталистических предприятий. В ней автор исследовал преимущественно вопросы анализа ликвидности баланса, что свойственно тому времени. Вопросы анализа ликвидности баланса в те годы получили достаточно широкое распространение в книгах И.С. Оренушкина «К вопросу об анализе баланса», Н.А. Кипарисова «Основы балансоведения» (1928г.) и Н.А. Блатова «Балансоведение» (1930г.). В книге П.Н. Блисса «Показатели хозяйственной деятельности предприятия» (1930г.) рассмотрены финансовые и оперативные коэффициенты. Там была рациональной сама идея бестекстового табличного анализа. Таблицы основных показателей нашли широкое применение в аналитической практике государственного банка.

Наиболее капитальными производителями начала 30-х гг. в области промышленного анализа были «Анализ отчета» А.Я. Лакшина (1933-1934гг.) и «Счетный анализ – основные приемы деятельности промышленного предприятия по данным учета» Н.Р. Вейцман (1937г.).

Проблема анализа себестоимости привлекла внимание значительного числа авторов, так как рациональное использование в производственном процессе живого и овеществленного труда, выделяемых гос. банком кредитов, наилучшим образом отвечало насущным задачам исторического момента.

Снижать себестоимость промышленных изделий – значит не соблюдать требования хозяйственного расчета режима экономии и финансово-хозяйственной дисциплины. В 1931-1935 гг. появилась серия монографических работ, посвященных анализу себестоимости. Среди них Колосов Н.Е. «Основы экономического анализа себестоимости промышленных предприятий», «Методика и техника экономического анализа себестоимости в машиностроении», М.Х. Жебрак «Принципы организации анализа себестоимости».

В данный период экономический анализ окончательно сформировался и в качестве самостоятельной дисциплины ВУЗов. Если по началу вопросы анализа в курсе бухгалтерского учета обособлялись в виде раздела «Анализ баланса и отчета», то с начала 30-х гг. учебными планами учетно-экономических факультетов предусматривалась самостоятельная дисциплина «Анализ хозяйственной деятельности», а позднее «Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности».

Содержанием их стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. В это же время стали появляться публикации, посвященные анализу хозяйственной деятельности отдельных отраслей промышленности: текстильной, рыбодобывающей и др. Общая методика анализа получила здесь свою конкретизацию применительно к той или иной отрасли. Особым историческим периодом выступают годы ВОВ: перевод мировой экономики на военные рельсы в условиях внезапности нападения. Перебазирование промышленных и др. предприятий в восточные районы страны было очень сложно и трудно. Нужды фронта и тыла обеспечивали с помощью собственного промышленного производства. По сравнению с его объемом, поставки союзников были минимальными.

Расширенное воспроизводство в военный период осуществлялось за счет внутренних накоплений, повышения производительности труда, мобилизации внутри производственных резервов, снижения себестоимости. Огромный вклад внесли работники экономической службы.              

Различные издательства того времени выпускали в свет специальные работы по экономическому анализу. К ним относятся: Ганапольский «Проверка выполнения производственного плана промышленного предприятия» (1944г.), И.А. Шоломович «Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленного предприятия» (1942г.). В послевоенные годы отмечается дальнейшее развитие экономического анализа. Это выразилось: -в дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства; - в углублении анализа деятельности внутренних подразделений хозяйственно-расчетных предприятий; - в разработке методик анализа сводных отчетов; - в монографическом исследовании основных проблем экономического анализа; - в использовании методологии и методики эк. анализа за пределами нашей страны.

В этот период наибольшее количество книг было издано по анализу хозяйственной деятельности промышленных предприятий. «Экономический анализ производственно-финансовой деятельности промышленных предприятий» И.И. Поклада (1956г.), «Основы анализа экономики предприятия» (1956г.) С.К. Топура и др.

Характерная особенность экономического анализа в послевоенный период – его проникновение во внутрихозяйственное подразделение хозяйственно-расчетных предприятий. Большое влияние на развитие теории экономического анализа оказали монографические работы, диссертационные исследования, учебники, учебные пособия для высшей школы, изданные в последнее доперестроечное десятилетие. К ним относят: А.Д. Шеремет «Развитие теории экономического анализа в условиях хозяйственной реформы» (1971г.), М.И. Баканов, А.Д. Шеремет «Теория экономического анализа» (1981г.), А.И. Муравьев «Теория экономического анализа» (1988 г.) и др.

 

4. Экономический анализ в период перехода к рыночным отношениям

В новых условиях возникает необходимость приведения в соответствие всех элементов формирующейся системы управления адекватными ей методами хозяйствования, важнейшим из которых выступает коммерческий расчет. Практика хозяйственного расчета не охватывала основного этапа – получение прибыли и ее стимулирование и поэтому не обеспечивала реализации провозглашенных теорией принципов хозяйственного расчета. Практика существовавшего ранее хозяйственного расчета, ориентированная на монопольную форму собственности, централизацию управления, жесткую систему планирования и как следствие – отсутствие рынка в его изначальном понимании. Особенность анализа коммерческой деятельности в условиях рыночных отношений – это существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение его методологии и методики. С одной стороны, анализ коммерческой деятельности выступает как средство реализации функций маркетинга, с другой – как функция управления маркетинговой деятельностью в целом. В первом случае применяется методический аппарат для анализа внутренней и внешней среды, в которой функционирует предприятие, а во втором - сопоставляются затраты на содержание маркетинговой службы и влияние результатов ее функционирования на формирование прибыли.

Особой задачей экономического анализа в современных условиях является исследование коммерческого рынка. В постсоветский период активно велась литературная работа, продолжались издаваться теоретические и отраслевые аналитические работы: Д.А. Ендовицкий «Анализ и оценка эффективности инвестиционной политики в коммерческих организациях» (1998г.), В.В. Ковалев «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» (2000г.), А.Д. Шеремет «Теория экономического анализа» (2002г.), С.Б. Барнгольц, М.В.Мельник «Совершенствование методологии»  и др.

В странах с развитой рыночной экономикой учебники по теории анализа отсутствуют, учебники монографии, посвященные комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности предприятий тоже.