Облік доходів загального фонду

Єдиним джерелом доходів загального фонду бюджет­них установ є асигнування з державного бюджету та місцевих бюджетів, якими визначаються бюджет Автономної Республі­ки Крим, обласні, районні бюджети, бюджети районів у містах та бюджети місцевого самоврядування.

Бюджетні асигнування надаються розпорядникам коштів, як правило, з деякого конкретного бюджету залежно від підпорядкованості установи, її територіального розміщення, народногос­подарського значення та доцільності віднесення видатків на цей бюджет відповідно до економічних і соціальних завдань держави.

Відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2001 рік» та інших урядових документів Наказом Державного казначейства України від 22.01.2001 №3 затверджено Порядок касового виконання державного бюджету за видатками.

Згідно цього закону, перерахування коштів для здійснення видатків державного бюджету через систему органів Державного казначейства пере­дбачає відкриття розпорядникам коштів крім реєст­раційних, зведених особових і особових рахунків.

Для відкриття реєстраційних рахунків розпорядники коштів подають у відповідні органи Державного казначейства такі до­кументи:

1. Заяву на відкриття рахунків встановленого зразка за підпи­сом керівника установи й головного бухгалтера

2. Копію установчих документів (статуту, положення), завіре­ну нотаріально або вищою організацією.

3. Довідку про внесення установи до Єдиного державного ре­єстру підприємств і організацій України з зазначенням ідентифі­каційного коду.

4. Доведений до розпорядника коштів поквартальний обсяг асигнувань з розподілом за підрозділами бюджетної класифікації.

5. Затверджений кошторис доходів і видатків.

6. Картку зі зразками підписів осіб, яким відповідно до чин­ного законодавства надано право розпоряджатися рахунком і під­пису платіжних та інших розрахункових документів. До картки включається також зразок відбитка печатки, присвоєної установі.

7. Звіт про виконання кошторису видатків установи на дату закриття поточного рахунка в уповноваженому банку.

З органом Державного казначейства розпорядник коштів укладає договір на відкриття та обслуговування реєстраційних рахунків, які за багатьма ознаками відрізняються від поточних рахунків.

 Бюджетні установи періодично отримують виписки з реєстраційних рахунків, які бувають різними та до яких додають­ся відповідні первинні документи (меморіальні ордери, платіжні доручення тощо).

Зведені особові рахунки — це рахунки, які відкриваються в ор­ганах Державного казначейства розпорядникам бюджетних коштів (крім розпорядників III ступеня) для зарахування коштів без зазна­чення кодів функціональної класифікації видатків, що підлягають подальшому перерахуванню на особові та реєстраційні рахунки.

Особові рахунки — це рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства розпорядникам бюджетних коштів (крім розпорядників III ступеня) для зарахування коштів, що під­лягають подальшому розподілу та перерахуванню конкретному розпорядникові бюджетних коштів.

Організація роботи щодо перерахування Державним казна­чейством України коштів державного бюджету на здійснення ви­датків зводиться до таких заходів. На підставі затвер­джених Державним казначейством України розпоряджень про виділення коштів у ГРК ці кошти зараховуються на зведені особові чи особові рахунки. При цьому кошти, зараховані на зведені осо­бові рахунки на підставі розподілу ГРК, зараховуються на особо­ві рахунки, після чого, згідно з розподілом коштів розпорядника II ступеня, ці кошти зараховуються на відповідні реєстраційні ра­хунки (рис. 2.8).

 

 

 

                                       

Державним казначейством України Наказом від 02.12.2002 № 221 затверджено «Порядок відкриття рахунків у національній валюті в органах Державного казначейства». Згідно з цим Порядком рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства, по­діляються на бюджетні та небюджетні. До бюджетних рахунків належать рахунки для операцій клієнтів за бюджетними коштами (реєстраційні рахунки та спеціальні реєстраційні рахунки).

Отримання коштів із загального фонду бюджету (тобто фі­нансування) здійснюється на відомих принципах безповоротнос­ті, плановості, цільового спрямування коштів та суворого попе­реднього контролю за їх витрачанням.

Для обліку надходження бюджетних коштів загального фонду, внутрішніх розрахунків і доходів цього фонду передбаче­но такі рахунки:

• рахунок № 31 «Рахунки в банках»;

• рахунок № 32 «Рахунки в казначействі»;

• рахунок № 68 «Внутрішні розрахунки»;

• рахунок № 70 «Доходи загального фонду».

Для обліку грошових коштів на поточних рахунках, які від­криваються в установах банків, призначений активний рахунок № 31 «Рахунки в банках» та його субрахунки № 311 «Поточні рахунки на видатки установи» і № 312 «Поточні рахунки для пе­реказу підвідомчим установам».

На субрахунку № 311 обліковуються кошти бюджету, що надійш­ли в розпорядження РК на утримання установи або на централізовані заходи на видатки, що передбачені в розділі «Загальний фонд кошто­рису установи». Цей субрахунок ведуть РК усіх ступенів.

На субрахунку № 312 ГРК і РК II ступеня обліковуються кош­ти, призначені для переказів підвідомчим установам.

Записи за дебетом субрахунка №311, а також за дебетом і кредитом субрахунка № 312 здійснюються на підставі виписок з поточних рахунків, які видаються у строки, погоджені з бюджет­ними установами, і неодмінно на 1-ше число місяця. До виписок додаються відповідні первинні документи, якими оформляється рух коштів на рахунках у банку та на підставі яких складено ви­писки. Форми виписок із поточних рахунків можуть бути різни­ми залежно від застосовуваних технічних засобів, але спільними для них є такі реквізити: дата завершення операції; номер доку­мента, на підставі якого здійснено запис; номер кореспондуючо­го рахунка; вид операції; символ статистичної звітності банку.

Для обліку руху грошових коштів на рахунках, відкритих в ор­ганах Державного казначейства, використовується активний рахунок № 32 «Рахунки в казначействі», до якого відкриваються два субрахунки —№321 «Реєстраційні рахунки» і №322 «Особові рахунки». На субрахунку №321 обліковується рух бюджетних коштів, виділених розпорядникові коштів на утримання установи та на централізовані заходи. На субрахунку № 322 обліковуються бюджетні кошти, виділені ГРК і РК II ступеня для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки.

Для обліку доходів за загальним фондом і внутрішніх розрахун­ків, які виникають у процесі виконання кошторисів між вищими розпорядниками коштів і підвідомчими їм установами, призна­чено пасивний рахунок № 70 «Доходи загального фонду» і субра­хунок № 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» ра­хунка № 68 «Внутрішні розрахунки». Рахунок № 70 має два суб­рахунки — № 701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи», № 702 «Асигнування з місцевого бю­джету на видатки установи та інші заходи». До кредиту субра­хунків 701—702 записуються:

• суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передба­чені кошторисом, згідно з затвердженим бюджетом;

• суми виявлених залишків матеріалів і грошей у касі, а також безоплатно одержані матеріали.

До дебету цих субрахунків записуються:

• суми відкликаних коштів;

• суми асигнувань, що списуються наприкінці року на підста­ві річних звітів;

• суми списаних недостач матеріалів.

Субрахунок № 681 залежно від того, у розпорядника коштів якого ступеня він застосовується, може бути активним, пасив­ним і активно-пасивним. У ГРК субрахунок № 68 завжди є актив­ним і призначається для обліку розрахунків з підвідомчими уста­новами за сумами проведеного перерахування їм із загального фонду.

Сальдо субрахунка №681 протягом року відображає суму асигнувань підвідомчих установ.

Сума дебетового за­лишку рахунка №681 у ГРК має дорівнювати сумі кредито­вих залишків на субрахунках № 681 усіх підвідомчих установ. Під час складання зведеного балансу ці залишки взаємно ви­ключаються.

У нижчих розпорядників коштів, які не мають підвідомчих установ, субрахунок № 681 пасивний і використовується для об­ліку сум загального фонду, отриманих від вищого розпорядника коштів.

Рахунок активний

Дебет                                                           Кредит

Сальдо на початок місяця	1. Зменшення (відкликання) асигну­вань підвідомчих установ. 2. Суми асигнувань списані за рік на результати виконання кошторису
1. Суми грошових коштів, перека­заних на поточні рахунки підві­домчих установ у порядку їх фі­нансування. 2. Видатки, здійснені для підвідом­чих установ за рахунок загального фонду за кошторисом на централі­зовані заходи.
Оборот: загальна сума коштів і видатків для підвідомчих установ за загальним фондом
Сальдо на кінець місяця

Рис. 2.9. Структура субрахунка № 681 у ГРК

Рахунок пасивний

Дебет                                                           Кредит

1. Суми відкликаних коштів. 2. Нестачі матеріалів та інші списан­ня, прийняті за рахунок установи. 3. Суми асигнувань, списаних за рік на результати виконання кошторису	Сальдо на початок місяця
	1. Суми загального фонду, отримані протягом року від ГРК. 2. Суми за іншими операціями, які збільшують асигнування (залиш­ки матеріалів, виявлені під час інвентаризації, безкоштовно отри­мані матеріали, їх дооцінка і т. ін.).
Сума за всіма операціями, які змен­шують асигнування	Оборот: загальна сума отриманих асигнувань
	Сальдо на кінець місяця

Рис. 2.10. Структура субрахунка № 681 у РК III ступеня

Бухгалтерські проведення з обліку надходження бюджетних коштів, доходів загального фонду та внутрішніх розрахунків по­дано в табл. 2.6.

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ ДОХОДІВ ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ

№ З/п	Зміст операцій	Кореспонденція Рахунків
		Дебет	Кредит
	Отримано асигнування головним розпорядником кош­