Аналіз матеріалів інвентаризації працівниками органів внутрішніх справ.

У карному процесі інвентаризація застосовується як один зі способів збору доказів у справах про корисливі правопорушення в економіці.

Матеріали інвентаризації — найважливіші докази при з'ясуванні ряду обставин у процесі розслідування розкрадань, а саме: суми нестач і надлишків матеріальних цінностей, структури нестач і надлишків матеріальних цінностей (тобто перелік товарів, які попали до нестачі надлишок), періоду утворення нестач і надлишків.

Для виявлення перерахованих обставин до матеріалів справи варто прилучити матеріали інвентаризації, проведеної в зв'язку з прийманням матеріальних цінностей обвинувачуваним при надходженні на роботу, матеріали інвентаризації, проведеної в зв'язку зі звільненням обвинувачуваного, матеріали проміжних інвентаризацій за час роботи обвинувачуваного.

Якщо обвинувачуваний працював у даній організації тривалий час, то замість інвентаризаційного опису, по якій він приймав матеріальні цінності при надходженні на роботу, до матеріалів справи може бути залучена інвентаризаційний опис, по якій ця ж особа приймала матеріальні цінності після його повернення з чергової відпустки. При розслідуванні великих групових розкрадань в організаціях, зв'язаних між собою, до справи варто прилучити матеріали одночасно проведених у них інвентаризацій.

Комплексний аналіз цих документів у ряді випадків дозволяє визначити факти реалізації неврахованих товарів через роздрібну мережу (наприклад, на базі мається нестача свіжої риби, а в магазинах знайшли надлишки її), факти складання безтоварних накладних і інші зловживання.

Залучені до справи матеріали інвентаризації перевіряють,насамперед, з погляду правильності їхнього оформлення. Причини формальних порушень з'ясовують у ході допитів обвинувачуваних і свідків.

Після цього слідчий перевіряє матеріали інвентаризації власне кажучи їхнього змісту. Найважливішим коштом такої перевірки є зіставлення результатів інвентаризації з іншими зібраними в справі доказами. При цьому іноді виявляються різні зловживання, наприклад, з'ясовується, що злочинець ховав нестачу.

Найбільш розповсюджені способи приховання нестач при проведенні інвентаризації.

1. Внесення в опис неіснуючих товарів. Головними методами виявлення таких підробок служать відновлення кількісного обліку, контрольне звірення залишків, допити осіб, що приймали участь в інвентаризації.

2. Наступні дописки кількості товарів в інвентаризаційних описах. Поряд із зазначеними раніше методами подібні підробки можна знайти зіставленням різних екземплярів опису: наприклад екземпляра, що зберігається в бухгалтерії, і екземпляра, переданого у вищестоящу організацію (якщо така мається).

Дописки спостерігаються найчастіше у випадках, коли не ведеться посторінковий підрахунок кількості в інвентаризаційному описі.

3. Складання безтоварних видаткових накладних. Воно можливо при співучасті працівника іншої організації, який нібито передається визначена партія товару. Співучасник розписується в накладній, хоча фактично товару не одержує.

Після інвентаризації співучасник виписує зустрічну накладну на повернення цих же товарів або одержує належні йому і перераховані в безтоварної накладної цінності без усяких документів. Найбільш ефективний кошт викриття подібних махінацій - проведення інвентаризацій одночасно в обох підприємствах.

4. Несвоєчасне оприбуткування товарів. Даний спосіб тимчасового приховання нестачі зв'язаний з неправильним складанням товарного звіту за день, що передує інвентаризації.

Сутність підробки зводиться до того, що злочинець не відображає в звіті надходження товару за якою-небудь накладною, хоча товар включається в інвентаризаційний опис. Після інвентаризації він прибуткує товар і додає цю накладну до чергового звіту за наступний період. Перед наступною інвентаризацією виверт повторюється. Для виявлення подібних махінацій рекомендується з'ясувати, які первинні документи прикладені до звітів, складеним незабаром після інвентаризації, і які товари по них оприбутковані.

Якщо буде встановлено, що деякі з цих товарів включені в інвентаризаційний опис, ті варто перевірити, чи не застосовувався даний спосіб приховання нестачі.

Не менш важлива обставина, що може бути встановлене при інвентаризації, - це наявність лишків яких-небудь матеріальних цінностей, а також ознак дій, спрямованих на приховання цих надлишків у момент проведення інвентаризації.

У самому загальному виді надлишки цінностей виявляються при неповному відображенні господарської діяльності (у частині прибуткових операцій) у даних бухгалтерського чи обліку, навпаки, при відображенні в обліку чи цілком частково вигаданих обсягів господарської діяльності (у частині видаткових операцій).

Такого роду порушення найбільш характерні для перекручування звітності про доходи, що підлягають оподатковуванню. Наприклад, у комерційних торгових організаціях з метою приховання доходів товар, що надходить, може прибуткуватися не в повному обсязі з наступним вилученням частини виторгу, що приводить до перекручування суми оподатковуваного доходу. У цьому випадку на складах такої організації при раптовій інвентаризації можуть бути виявлені товари, дані про надходження яких у бухгалтерських документах відсутні. Можлива і зворотна ситуація, коли, скажемо, на виробничому підприємстві з метою підвищення даних про суму витрат у конкретному звітному періоді списуються у витрату всі матеріали, що надійшли; тим часом при інвентаризації буде виявлена наявність якоїсь частини цих матеріалів, що і проявиться у формі надлишків.

Надлишки виникають і при надходженні неврахованих (у тому числі і викрадених) цінностей, при списанні сировини і матеріалів на фактично що не виконувалися обсяги робіт, і по цілому ряді інших можливих причин.

Способи приховання надлишків при проведенні інвентаризації ще більш (у порівнянні з вуалюванням нестач) різноманітні. Тут можна виділити не чотири, а п'ять основних прийомів, багато в чому аналогічних (хоча дзеркально протилежних) розглянутим раніше прийомам маскування нестач.

1. Не включення в опис фактично малися в наявності цінностей шляхом обману членів чи комісії по змові з ними.

2. Наступні дописки штрихів і цифр у графі "кількість товарів". Так, по змові з членами комісії до підрахунку підсумкових сум по відомості бухгалтер або матеріально відповідальна особа шляхом дописки коми може переробити який-небудь кількісний показник, скажемо, 213 на 21,3, що дозволить йому хоча б частково сховати надлишки відповідного виду цінностей.

3. Складання безтоварних прибуткових накладних, що штучно збільшує книжковий (обліковий) залишок і зменшує дані про надлишки.

4. Несвоєчасне, у даному випадку «дострокове» оприбуткування цінностей. По товарним (матеріальним) звітах, складеним до інвентаризації, проводяться прибуткові документи, що надійшли пізніше.

5. Несвоєчасне проведення по звітності видаткових документів. Видаткові документи, виконані до початку інвентаризації, прикладаються до звітів, складеним після її закінчення.

Причини утворення таких надлишків, як і причини виникнення прорахунків у роботі членів інвентаризаційної комісії, що не виявили відповідні порушення, повинні бути вивчені самим детальним образом.

Матеріали інвентаризації є такі важливим способом збору доказів і мають доказову силу при виявленні ряду обставин у процесі розслідування розкрадань матеріальних цінностей і коштів у підприємствах будь-якої форми власності. До таких обставин відносяться: сума чи нестач 10 надлишків, їхня структура, період утворення нестач і надлишків матеріалів. У випадку виконання органом чи дізнання слідчим вимог ст. 22 Кримінально-процесуального Кодексу України матеріали інвентаризації можуть бути основою для порушення кримінальної справи.     

У зв'язку з цим, важливе значення має правильна оцінка результатів інвентаризації, порядку й об'єктивності її проведення, аналіз документів, що відображають результати інвентаризації, а також документів, зібраних у процесі всебічного підтвердження даних про чи нестачу надлишках матеріальних цінностей, причин їхнього утворення і причетність до цьому матеріально-відповідальної особи. При роботі з матеріалами інвентаризації необхідно, насамперед, звернути увагу на перелік документів і правильність їхнього оформлення. Потім матеріали підлягають перевірці, по суті і по змісту. Важливим способом такої перевірки є зіставлення матеріалів інвентаризації з іншими документами, матеріалами зібраними в процесі розслідування (наприклад: з чорновими записами, що підтверджують здійснення зловживань і ін.).

 

 

Короткі висновки.

 

1. У карному процесі інвентаризація приймається як один зі способів збору доказів.

2. Інвентаризація є найважливішою контрольною дією для визначення наявності фактичної наявності матеріальних цінностей, методом виявлення чи нестач надлишків у матеріально-відповідальних осіб.

3. Ефективність будь-якої інвентаризації залежить від дотримання встановленого порядку її призначення, проведення й оформлення результатів.

4. До проведення інвентаризації пред'являються наступні вимоги:

- комісійності;

- дійсності;

- раптовості;

- безперервності.

5. Працівники правоохоронних органів мають право бути присутнім при інвентаризації, але при цьому не є членами інвентаризаційної комісії.