Тема 1. Научные основы экономического анализа деятельности организации.

Тема 1. Научные основы экономического анализа деятельности организации.

1. Понятие экономического анализа и история его развития. Классификация экономического анализа.

2. Предмет и объекты экономического анализа.

3. Функции и принципы экономического анализа. Связь экономического анализа с другими науками.

4. Метод экономического анализа и его характерные черты.

5. Комплексный анализ, его методики и этапы.

6. Классификация показателей в экономическом анализе.

Вопрос 1. Понятие экономического анализа и история его развития. Классификация экономического анализа.

 Все экономические дисциплины являются общественными науками, то есть изучают практическую деятельность человека. Особое место в системе экономических наук занимает экономический анализ.

Analyzis – от греческого слова “разделяю”, “расчленяю”. В широком смысле слова анализ - способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всём многообразии связей и зависимостей (пример: медицинские, технические анализы).

Экономический анализ базируется на абстракции и логике исследований. Чтобы проводить такой анализ, человек должен обладать абстрактным воображением, логическим мышлением и логической памятью.

Экономический анализ – система специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском измерения и обоснования величины хозяйственных резервов, повышением эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

Экономический анализ имеет два уровня:

1. макроэкономический (общетеоретический) анализ,

2. Экономический анализ микроуровня, то есть на уровне предприятия.

Элементы экономического анализа появились в бухгалтерском учёте, в статистике, финансах, в балансоведении. Но практическая деятельность человека в начале 20 века потребовала выделить теоретические и практические вопросы АХД в отдельную науку. В 30-е годы курс АХД стал читаться в ВУЗах СССР. Тогда же появились первые учебники. Авторы – Вейцман, Баканов. В развитие этой науки внесли вклад Стражев, Шеремет и др.

Перспективы развития АХД зависят от объективных и субъективных причин.

Объективные причины:

- развитие смежных наук (математики, статистики, бухгалтерского учёта и т.д.)

- развитие и запросы практики, производства

- развитие рыночных отношений в экономике государства

Субъективные причины: развитие или сохранение командно- административной системы является тормозом для развития науки экономический анализ.

В целом экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности деятельности и разработкой мероприятий по их использованию. 

По отраслевому признаку

1. отраслевой (растениеводство, животноводство)

2. межотраслевой (на стыке отраслей – кормопроизводство, внесение органических удобрений)

По времени проведения

1. перспективный или предварительный (анализ или расчёт является априорным, то есть заранее рассчитывается, к чему может привести то или иное действие)

2. ретроспективный или последующий

2.1. оперативный или ситуационный (по ходу действия управленческих решений)

2.2. итоговый или заключительный (определение финансового результата)

По пространственному признаку

1. внутрихозяйственный

2. межхозяйственный

По объектам управления

1. экономика

2. техника

3. технология

4. организация производства

5. условие труда

6. природно-климатические условия и т.д.

По аспектам исследования

1.  финансовый

2.  управленческий

3.  социально-экономический

4.  экономико-статистический

5.  маркетинговый

6.  инвестиционный

7.  экономико-экологический

8.  функционально-стоимостный

9.  логистический и другие виды анализа. 

Этапы комплексного анализа

При выполнении комплексного АХД выделяются следующие технологические этапы: 

1) уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы; 

2) разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа; 

3) собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.); 

4) проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного периода, фактическими данными прошлых периодов, с достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т.д.; 

5) выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат; 

6) выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства; 

7) происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию. 

Чтобы осуществить анализ с помощью различных способов, надо владеть инструментарием этих методов (технические приемы и способы анализа). При комплексном анализе используют частные приемы и способы.

Вопросы 5. Балансовый метод.

Балансовый метод служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Но определенную роль он играет и в АХД, в частности широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования.

 Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой — их фактическое наличие. При анализе использования трудовых ресурсов сравнивают возможный фонд рабочего времени с фактическим количеством отработанных часов, определяют причины сверхплановых потерь рабочего времени. Чтобы определить обеспеченность  животных кормами, разрабатывается кормовой баланс, в котором, с одной стороны, показывается плановая потребность в фураже, а с другой — его фактическое наличие. Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами. 

Как вспомогательное средство балансовый метод используется в АХД для проверки правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя. Если такое равенство отсутствует, это свидетельствует либо о неполном учете факторов, либо о допущенных ошибках в расчетах. 

Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. В анализе можно встретить модели, построенные на основе товарного баланса. Например, 

Отсюда 

 где О_н — остаток товаров на начало года; 

П — поступление товаров; Р — реализация товаров; 

В — другие виды выбытия товаров; 

О к — остаток товаров на конец года.

 Иногда балансовый способ применяют для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, вычитая из общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов:

 

 Также в анализе на основе балансового метода разработан один из способов факторного анализа — пропорционального деления, или долевого участия. 

 

Вопрос 6. Графический и табличный методы представления данных.

 Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в определенном порядке.

Аналитическая таблица представляет собой систему мыслей, суждений, выраженных языком цифр. Она значительно выразительнее и нагляднее словесного текста. Показатели в ней располагаются в более логичной и последовательной форме, занимают меньше места по сравнению с текстовым изложением, и познавательный эффект достигается значительно быстрее.

Табличный материал дает возможность охватить аналитические данные в целом как единую систему. С помощью таблиц значительно легче прослеживаются связи между изучаемыми показателями. Составление аналитических таблиц — важный элемент в методике АХД. Этот процесс требует знания сущности изучаемых явлений, методики их анализа, правил оформления таблиц. 

Существуют три вида таблиц: простые, групповые и комбинированные. В простых таблицах перечисляются единицы совокупности характеризуемого явления.

В групповых таблицах данные по отдельным единицам изучаемой совокупности объединяются в группы по одному существенному признаку.

В комбинированных таблицах материал подлежащего разбивается на группы и подгруппы по нескольким признакам.

В групповых таблицах находит отражение простая группировка, в комбинированных — комбинированная. Они служат целям установления связей между изучаемыми явлениями. Простая же таблица ставит задачу дать только перечень информации об изучаемом явлении.

Внешне аналитическая таблица состоит из общего заголовка, системы горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок). Каждая таблица состоит из подлежащего и сказуемого. Подлежащее показывает, о чем идет речь, содержит перечень показателей, характеризующих явление. Сказуемое указывает, какими признаками характеризуется подлежащее. Заголовок, кратко выражающий содержание таблицы, должен быть точным, кратким и выразительным. Графы, содержащие подлежащее, нумеруются заглавными буквами алфавита, а графы, содержащие сказуемое, — арабскими цифрами.

Все слова в заголовках подлежащего и сказуемого должны писаться полностью. В необходимых случаях в заголовках граф нужно указывать единицу измерения показателя. Если все элементы таблицы выражены в одинаковых единицах измерения, то эту единицу можно вынести в заголовок таблицы. Для удобства пользования таблицами с абсолютными и относительными показателями следует сначала приводить абсолютные, а затем относительные данные. При отражении динамики показателей данные нужно располагать в хронологическом порядке. 

По аналитическому содержанию различают таблицы, отражающие характеристику изучаемого объекта по тем или другим признакам, порядок расчета показателей, динамику изучаемых показателей, структурные изменения в составе показателей, взаимосвязь показателей по различным признакам, результаты расчета влияния факторов на уровень исследуемого показателя, методику подсчета резервов, сводные результаты анализа. В таблицы, характеризующие объект, включаются показатели, отражающие то или другое экономическое явление, и их уровень за отчетный период по одному или нескольким объектам.

 В таблицах, отражающих порядок расчета аналитических показателей, вначале приводится исходная информация, а затем делается расчет производных данных, необходимых для исчисления требуемого показателя.

При изучении динамики показателей в таблице сначала приводится исходная информация за ряд лет в хронологическом порядке, на основании которой затем рассчитываются базисные и цепные темпы роста и прироста, выраженные в процентах или индексах

В таблицах, характеризующих выполнение плана, сначала отражаются плановые и фактические данные за отчетный период по каждому объекту, после чего исчисляются абсолютные отклонения от плана и процент его выполнения.

 При оформлении структурных изменений в составе показателей в таблице приводят данные о составе изучаемого явления в базисном и отчетном периодах, на основании которых рассчитывается удельный вес каждого элемента или части в общем целом и устанавливаются его изменения. 

В таблицах, предназначенных для оформления результатов факторного анализа, необходимо сначала отразить информацию по факторным показателям, затем по результативному и изменение последнего в целом и за счет каждого фактора в отдельности. Аналогичным образом оформляются таблицы, отражающие результаты подсчета резервов. В них приводится фактический и возможный уровни факторных показателей и резерв увеличения результативного показателя за счет каждого фактора. 

Для обобщения результатов анализа составляют сводные таблицы, в которых систематизируется материал исследования тех или иных сторон деятельности предприятия. 

Широкое применение в анализе находит и графическое отображение информации. Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют большое иллюстративное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным. Велико и аналитическое значение графиков. В отличие от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей.

 Основные формы графиков, которые используются в АХД, — диаграммы. По своей форме они бывают столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные. По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и т.д. 

Графические способы могут использоваться и при решении методических задач АХД, и в первую очередь при построении разнообразных схем для наглядного изображения внутреннего строения изучаемого объекта, последовательности технологических операций, взаимосвязей между результативными и факторными показателями и т.д. Современные компьютерные технологии обработки информации значительно облегчают процесс построения графиков и повышают их качество (выразительность, контрастность, масштабность, эстетичность). Задача аналитика — выбрать наиболее удачную форму графического представления результатов анализа.

 

Пример 1.

Таблица 1. Факторный анализ объема продукции.

Показатель	Обозна-чение	План	Факт	Отклонение	Выполнение плана %
Валовая продукция, тыс. руб.	ВП	160 000	240 000	80 000	150
Количество работников, чел.	КР	1 000	1 200	200	120
Годовая выработка, тыс. руб.	ГВ	160	200	40	125
Количество дней, отработанных одним работником, дн.	Д	250	256	6	102,4
Дневная выработка, руб.	ДВ	640	781,25	141,25	122,1
Продолжительность рабочего дня, ч.	П	8	7,6	-0,4	95
Часовая выработка, руб.	ЧВ	80	102,796	22,796	128

 

1. Рассчитывается валовая продукция, плановая

ВП_пл = КР _пл. х ГВ _пл. = 160 000

2. Валовая продукция условная

ВП _усл. = КР факт. х ГВ план = 120 х160 = 192 000

3. Валовая продукция фактическая

ВП_ф = КР _ф. х ГВ _ф. = 240 000
4. Рассчитывается изменение валовой продукции за счет численности работников

DВП _КР = ВП _усл. - ВП_пл = 192 - 160 = 32 тыс. руб.

5. Рассчитывается изменение валовой продукции за счет годовой выработки

DВП _ГВ = ВП_{ф –} ВП_усл. 240 000 - 192 000 = 48 тыс.руб.
6. Рассчитывается общее изменение валовой продукции

 DВП = ВП_ф – ВП_пл = DВП _КР + DВП _ГВ = 240000 – 160000 = 32 + 48 = 80 тыс. руб.

 

Для анализа можно также использовать четырехфакторную модель:

                                   ВП _пл. = КР _пл. х Д _пл. х П _пл. х СВ _пл.

ВП _усл.1 = КР_ф * Д_пл. * П_пл * ЧВ _пл

                                             ВП _усл.2 = КР_ф.* Д_ф * П _пл *ЧВ _пл

ВП _усл.3 = КР_ф * Д_ф. * П _ф * ЧВ _пл

Изменение за счет каждого фактора:
1) Изменение количества рабочих - ∆ВП_КР = ВП _{усл.1 -} ВП _пл
2) За счет изменения количества отработанных дней в году: ∆ВП_Д = ВП_усл.2 - VП _усл1
3) За счет изменения средней продолжительности рабочего дня. ∆ ВП_П = ВП_усл.3 - ВП _усл.2
4) За счет изменения среднечасовой выработки ∆ ВП_ЧВ = ВП_ф - VП _усл3.

ВП _план = 1000 * 250 * 8 * 80 = 160 000 000
ВП _усл.1 = 1200 * 250 * 8 * 80 = 192 000 000
ВП _{усл. 2}= 1200 * 256 * 8 * 80 = 196 608 000
ВП _{усл. 3} = 1200 * 256 * 7,6 * 80 = 186 777 600
ВП _ф. = 100 * 256 * 7,6 * 102,796 = 239998,877
∆ ВП _КР. = 192 - 160 = 32 000 000
∆ ВП_Д = 196,608 - 192 = 4,608000
∆ ВП_П = 186,777,6 - 196 608 = -9830,400
∆ВП_ЧВ= 239,998,877 - 1867760 = 53222277
D ВП = ∆ВП _КР + ∆ВП_Д + ∆ВП_П + ∆ВП_ЧВ = 79,99877.

 

Рассмотрим применение этого метода в моделях других типов.

- Кратная модель             

План              

Факт

Условный                             

Отклонения

∆А_b = А_усл – А₀.

∆А_с = А₁ – Аусл.

∆ А = ∆ = А₁ – А₀ = ∆А_b + ∆А_c.

- Смешанная модель а = b·(c-d)

План а₀ = b₀·(c₀-d₀), 

Факт а₁ = b₁·(c₁-d₁)

Условные показатели:                        

 а_усл1 = b₁·(c₀-d₀)

 а_усл2 = b₁·(c₁-d₀)

Отклонения

∆а_b = a_усл1 – a₀

∆а_c = a_усл2 – a_усл1

∆а_d = a₁ – a_усл2

 

Тема 1. Научные основы экономического анализа деятельности организации.

1. Понятие экономического анализа и история его развития. Классификация экономического анализа.

2. Предмет и объекты экономического анализа.

3. Функции и принципы экономического анализа. Связь экономического анализа с другими науками.

4. Метод экономического анализа и его характерные черты.

5. Комплексный анализ, его методики и этапы.

6. Классификация показателей в экономическом анализе.