Учет прочих доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим относят доходы и расходы, связанные с арендой активов предприятия, с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей основных средств и прочих активов, с банковскими операциями, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные; поступления и расходы, связанные с возмещением причиненных убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; сумммы кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки и уценки активов (кроме внеоборотных); положительные и отрицательные курсовые разницы и другие.

Для учета прочих доходов и расходов предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Его характеристика такая же, как сч. 90 – операционный сопоставляющий активно-пассивный. На субсчетах 91/1 – «Прочие доходы» (пассивный), 91/2 – «Прочие расходы» (активный) накапливаются в течение года показатели. Ежемесячно определяется сальдо оборотов по этим субсчетам и списывается со сч. 91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки». В конце года субсчета закрываются в пределах сч. 91 в таком же порядке, как по сч. 90 «Продажи».

Учет доходов и расходов будущих периодов

На основном операционном бюджетно-распределительном пассивном сч. 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

 На кредите сч. отражаются суммы доходов, учтенные в отчетном периоде, на дебете – суммы доходов, списанные на прибыль в данном отчетном периоде, сальдо показывает суммы доходов, которые следует списывать в последующие отчетные периоды, отражается в пассиве баланса.

К счету открывают следующие субсчета:

98/1 – «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98/2 – «Безвозмездные поступления»;

98/3 – Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы»

На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитываются суммы полученной квартирной платы, абонементной платы за средства связи и др. (руб).

На субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» отражается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для учета доходов, ожидаемых к поступлению в данном отчетном периоде. На кредите отражаются суммы недостач ценностей на всю фактическую сумму выявленного ущерба, на дебете – списание этой суммы на прочие доходы при оплате задолженности.

Недостачи выявлены за прошлые годы, т.е. составлен баланс, все записи за истекший год завершены, нет возможности отразить недостающие ценности по учетной стоимости. Поэтому недостачу оценивают по взыскиваемой рыночной цене (тыс. руб.).

На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью по недостачам ценностей» на кредите отражается разница между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей, на дебете – отнесение поступающих доходов на внереализационные доходы.

Учет расходов будущих периодов ведут на основном бюджетно-распределительном активном счете 97. На дебете отражаются расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, на кредите – списание расходов на данный отчетный период Сальдо отражает сумму расходов, которую следует списать в последующие периоды. Его отражают в активе баланса. К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, с приобретением права на использование нематериального активами, с неравномерно производимым ремонтом основных средств (если не создается соответствующий резерв).

Учёт финансового результата

Формирование финансовых результатов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации, На сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, это -разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.

На сч. 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и расходы за исключением налога на прибыль. Ежемесячно сальдо доходов и расходов со сч. 90 и 91 переносится на сч. 99 «Прибыли и убытки», этот счет- операционный сопоставляющий активно-пассивный. На дебете отражаются убытки, на кредите – прибыли. Непосредственно на сч. 99 относят доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, и суммы налога на прибыль.

Таким образом, на сч. 99 выявляется финансовый результат за отчетный год – чистая прибыль или убыток

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет финансовой результатный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите – нераспределенная прибыль.

Счет 99 закрывается и в балансе не показывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится распределение прибыли по направлениям утвержденным собранием.

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите — нераспределенная прибыль.

Нерас­пределенный остаток прибыли в первую очередь направляется на выплату доходов учредителям организации по итогам утвержденной годовой отчётности или может быть направлена на увеличение резервного капитала: