Вивіз давальницької сировини українського замовника за межі митної території України і ввіз в україну готової продукції

При вивезенні за межі митної території України даваль­ницької сировини, якщо така сировина підлягає обкладан­ню вивізного (експортного) мита, податками і зборами, їхня сплата (крім митних зборів) відображається українським за­мовником шляхом видачі простого векселя з відстрочкою платежу на період здійснення операції з давальницькою си­ровиною, але не більше ніж на 90 календарних днів з момен­ту оформлення ВМД.

Виходячи з їхніх технологічних особливостей виробниц­тва КМУ може встановлювати інші терміни виконання окре­мих видів операцій з давальницькою сировиною.

Давальницька сировина, не оподатковувана вивізним (експортним) митом, податками і зборами, вивозиться на підставі представленого українським замовником митним органам письмового зобов'язання про повернення в Україну готової продукції, зробленої з цієї сировини (чи повернення в Украї­ну валютного виторгу від реалізації готової продукції), не пізніше, чим через 90 календарних днів з моменту оформлен­ня вивізної ВМД. Однак такий порядок вивозу давальниць­кої сировини не поширюється на операції, коли готова про­дукція, виготовлена з цієї сировини, має заборону на експорт.

При цьому підставою для митного оформлення даваль­ницької сировини, що вивозиться за межі митної території України, є:

· копія векселя (письмового зобов'язання, узятого на облік органом податкової служби за місцезнаходженням замовника);

· копія зовнішньоекономічного контракту на переробку давальницької сировини.

У випадку, якщо зовнішньоекономічним контрактом обу­мовлено, що готова продукція не повертається в Україну, то на момент митного оформлення давальницької сировини, що вивозиться за межі України, стягуються мито, податки і збо­ри. Для того щоб визначити суми мита, податків і зборів, не­обхідно вартість давальницької сировини перерахувати в на­ціональну валюту України за курсом НБУ, що діяв на день платежу (фактично вивіз такої давальницької сировини при­рівняний до експортної операції).

Згідно п.15 ст.5 Закону про давальницьку сировину го­това продукція, виготовлена з давальницької сировини ук­раїнського замовника, що ввозиться на територію Украї­ни, обкладається ввізним митом, податками і зборами, стягнутими як і у випадку імпорту товарів, тобто ввіз го­тової продукції, виготовленої з давальницької сировини ук­раїнського замовника, прирівняний до звичайної імпорт­ної операції. У свою чергу, це спричиняє стягування «митного» ПДВ виходячи з вартості готової продукції, ви­готовленої із сировини резидента, а також обов'язковим є сплата мита. Також до такої готової продукції застосову­ються міри нетарифного регулювання, зокрема ліцензуван­ня і квотування.

Якщо ввезена продукція не звільнена від ПДВ, при ввозі такої готової продукції на день оформлення ВМД виникають зобов'язання по сплаті ПДВ. Сплата податків може здійсню­ватися шляхом видачі простого податкового векселя з відстрочкою платежу не більше ніж на ЗО днів відповідно до Порядку випуску, звертання і погашення векселів, що вида­ються на суму податку на додаткову вартість при ввозі (пере­силанню) товарів на митну територію України, затвердже­ним постановою КМУ від 1.10.97 р. № 1104. Право на включення в податковий кредит сплаченого митного ПДВ з'являється в момент сплати по податкових зобов'язаннях згідно п.п. 7.5.2. ст.7 Закону про І1ДВ.

Контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввозу на митну територію України, не повинна бути менше митної вартості вивезеної давальницької сировини і суми коштів, сплачених (підлягаючих сплаті) за переробку (обробку, зба­гачення чи використання) цієї сировини. У такий спосіб сума обкладання ПДВ складається з вартості завезеної давальниць­кої сировини і вартості послуг з переробки давальницької сировини.

У випадку розповсюдження режиму квотування і ліцен­зування, спеціального режиму експорту на товари, що виво­зяться як давальницька сировина, а також якщо контрак­том передбачений вивіз давальницької сировини у виді товарів, експорт яких підлягає реєстрації (за умови наступ­ної реалізації готової продукції в країні виконавця чи в іншій країні), такі контракти підлягають реєстрації в Міністерстві економіки і з питань європейської інтеграції України.

 

2.3.8.Порядок обліку операцій з давальницькою сировиною

 

В табл. 2.3.8.1 наведена основна кореспонденція рахунків з обліку операцій з переробки давальницької сировини у нерезидента.

Таблиця 2.3.8.1 - Основна кореспонденція рахунків з обліку опе­рацій з переробки давальницької сировини у нерезидента Зміст операції Дебет Кредит І. Оплата за переробку давальницької сировини здійснюється коштами. Сплачені митні збори за митне оформлення при вивезенні давальницької сировини. 377 311 Списана сума зборів, сплачених за митне оформ­лення при вивезенні давальницької сировини. 281 377 Передана давальницька сировина на переробку. 206 201 Сплачені митні збори за оформлення ввезеної від виконавця готової продукції. 377 311 Нараховані митні збори за оформлення ввезеної від виконавця готової продукції. 281 377 Підписаний акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини. 281 632 Нарахований ПДВ (база оподаткування дорівнює сумі давальницької сировини плюс вартість по­слуг з переробки). 643 641

 

Сплачено суму ПДВ при ввозі готової продукції.	377	311
Сплачена сума ПДВ включена до складу податкового кредиту на підставі ВМД.	641	377
Списано вартість переробленої давальницької сировини на вартість готової продукції.	281	206
Перераховані кошти в іноземній валюті в оплату послуг з переробки давальницької сировини.	632	312
II. Оплата за переробку давальницької сировини здійснюється сировиною. Сплачені митні збори за митне оформлення при вивозі давальницької сировини.	377	311
Списана сума зборів, сплачених за митне оформлення при вивозі давальницької сировини.	281	377
Передана давальницька сировина на переробку.	206	201
Відбитий доход від вибуття сировини, переданої виконавцю як оплату послуг з переробки.	362	712
Списана балансова вартість сировини, переданої виконавцю як оплату послуг за давальницьким договором (визначається одним з методів оцінки вибуття запасів).	943	201
Сплачені митні збори за оформлення ввезеної від виконавця готової продукції.	377	311
Нараховані митні збори за оформлення ввезеної від виконавця готової продукції.	281	377
Підписаний акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини.	281	632
Нарахований ПДВ від контрактної вартості наданої нерезидентом послуги чи наявності акта виконаних робіт.	643	641
Включена до складу податкового кредиту сума ПДВ з наданої нерезидентом послуги.	641 644	644 643
Відбитий залік заборгованостей.	632	362
Сплачена сума ПДВ при ввозі готової продукції.	377	311
Сплачена сума ПДВ включена до складу податкового кредиту на підставі ВМД.	641	377
Списана вартість переробленої давальницької сировини на вартість готової продукції	281	206

 

III. Оплата за переробку давальницької сировини здійснюється готовою продукцією. Сплачені митні збори за митне оформлення при вивозі давальницької сировини.	377	311
Списана сума зборів, сплачених за митне оформлення при вивозі давальницької сировини.	281	377
Передана давальницька сировина на переробку.	206	201
Сплачені митні збори за оформлення ввезеної від виконавця готової продукції.	377	311
Нараховані митні збори за оформлення ввезеної від виконавця готової продукції.	281	377
Підписаний акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини.	281	632
Нарахований ПДВ від контрактної вартості наданої нерезидентом послуги чи наявності акта виконаних робіт.	643	641
Включена до складу податкового кредиту сума ПДВ з наданої нерезидентом послуги.	641 644	644 643
Сплачена сума ПДВ при ввозі готової продукції.	377	311
Включена до складу податкового кредиту сума сплаченого ПДВ.	641	377
Відбитий доход від реалізації готової продукції.	362	702
Списана собівартість реалізованої готової продукції.	902	281
Відбитий залік заборгованостей.	632	362
Списана вартість переробленої давальницької сировини на вартість готової продукції.	281	206

 

Змістовний модуль 2.4  Облік інвестиційних операцій та валютно-фінансових операцій

 

2.4.1.Облік лізингових операцій.

2.4.2.Облік валютних операцій, пов’язанних з формуванням та рухом статутного капіталу.

2.4.3.Особливості відображення у бухгалтерському обліку кредитних операцій.

 

2.4.1.Облік лізингових операцій

 

Поняття лізингу

Однією з найпоширеніших форм надання послуг у зовнішньоекономічній діяльності є лізинг. Він дуже зручний особливо для українських виробників, які не можуть самостійно придбати необхідне їм обладнання високої якості.

Лізингова операція передбачає передачу права користування окремими інвентарними об'єктами основних засобів іншому суб'єкту на платній основі на визначений строк.

Лізинг (leasing) - різновид підприємницької діяльності, яка спрямована на інвестування коштів у рухоме та нерухоме майно, що спеціально передається за договором фізичним та юридичним особам на відповідний період для використання в підприємницьких цілях.

Вендщорліз - вид міжнародного лізингового контракту, за яким зарубіжна філія збуту лізингової компанії купує обладнання у власної фірми і надає його в оренду або продає на виплату зарубіжному споживачеві.

Лізинговими операціями займаються великі фірми, банки, а також спеціалізовані лізингові компанії.

Суб'єктами лізингу можуть бути:

1) лізингодавець - суб'єкт підприємницької діяльності, в т.ч. банківська або небанківська фінансова установа, який передає в користування об'єкти за договором лізингу;

2) лізингоодержувач - суб'єкт підприємницької діяльності, який одержує в користування об'єкти за договором лізингу;

3) продавець лізингового майна - суб'єкт підприємницької діяльності, що виготовляє майно, яке є об'єктом лізингу.