Тема: «Учет собственного капитала предприятия»

Собственный капитал – это остаточная величина активов предприятия после вычета обязательств (чистые активы).

В состав собственного капитала включают:

Ø Уставной капитал (сч. 311)

Ø Добавочный капитал (сч. 314)

Ø Доходы от безвозмездно поступивших активов (сч. 622.4)

Ø Резервы:

- резервы, установленные законодательством (сч. 321)

- резервы, предусмотренные уставом (сч. 322)

- прочие резервы (сч. 323)

Ø Нераспределенная прибыль (сч.332, 333)

Ø Неосновной капитал:

- резерв переоценки долгосрочных активов (сч. 341)

- прочие компоненты совокупного дохода (сч. 342)

При определении собственного капитала из его величины вычитают:

v Неоплаченный капитал (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (сч.312))

v Изъятый капитал (стоимость собственности выкупленных у акционеров (сч.315))

v Непокрытый убыток (прошлых лет и отчетного года (сч. 332))

v Использованная прибыль отчетного года (дивиденды, выплачиваемые авансом до окончания отчетного периода (сч.334)).

Структура собственного капитала:

              Уставный капитал (УК)

              Добавочный капитал (ДК)

              Резервный капитал (РК)

              Нераспределенная прибыль

              Неосновной капитал

Уставный капитал – вклады собственников предприятия в его имущество.

Добавочный капитал - превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, т.е. эмиссионный доход, курсовые валютные разницы по расчету с учредителями.

Резервный капитал – резервы, установленные законодательством, резервы, предусмотренные уставом, прочие резервы.

Нераспределенная прибыль – нераспределенная прибыль прошлых лет.

Неосновной капитал – разницы от переоценки долгосрочных активов, государственные субсидии.      

Рассмотрим основные элементы собственного капитала.

Уставный капитал - это совокупность вкладов учредителей, внесенных ими в счет оплаты акций на стадии образования предприятия. 

Эти вклады могут быть в виде денежных средств, ОС, НМА, ТМЦ, ценных бумаг.

Размер УК регламентируется законодательством и учредительными документами и должен быть не менее 100 РУМЗП.

Синтетический учет УК ведут на сч. 311 «Уставный капитал». Счет предназначен для учета информации о состоянии и движении УК предприятия. При формировании, увеличении или уменьшении УК записи по данному счету производится после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Счет 311 пассивный, по кредиту отражают вклады в УК, по дебету – средства, изымаемые собственником, сальдо отражает размер УК на конец периода. К счету 311 открываются субсчета:

311.1 – уставный фонд

311.2 – простые акции

311.3 –привилегированные акции

311.4 – вклады пайщиков (участников)

311.5 – паи.

Аналитический учет УК ведется по учредителям предприятия. Записи на счете 311 делают только поле государственной регистрации предприятия. При этом на сумму внесенных денежных средств делают запись: Дт 242, 243 Кт 311. 40% величины УК необходимо внести сразу же на временный расчетный счет, Дт 312 Кт 311 на остальные 60% суммы УК.

При погашении задолженности учредителям составляют следующие проводки:

Дт 111 Кт 312

Дт 123 Кт 312                                    внесены вклады учредителей в виде НМА, ОС и пр.

Дт 131 Кт 312

Дт 211 Кт 312

Дт 214 Кт 312

Дт 241,242,243 Кт 312

Дт 311 Кт 312 – уменьшение УК в связи с выбытием одного из учредителей.

 

Неоплаченный капитал – это задолженность учредителей по вкладами в УК, которая возникает в тех случаях, когда момент регистрации предприятия не совпадает с внесением вкладов в УК или учредители вносят вклады не в полном разрезе, предусмотренными учредительными документами.

Учет неоплаченного капитала ведут на сч. 312 «Неоплаченный капитал». Счет активный, сальдо дебетовое показывает задолженность учредителей на начало отчетного периода, а также стоимость размещенных неоплаченных акций, которая в балансе отражается в скобках, оборот по дебету отражает задолженность учредителей по вкладам в УК, номинальная стоимость размещенных неоплаченных акций, по кредиту – погашение задолженности по вкладам в УК.

После гос.регистрации предприятия неоплаченная часть вклада учредителями в УК отражается по дебету сч. 312 и кредиту сч. 311. При поступлении вкладов от учредителей составляют проводку: Дт 111, 123, 211, 214, 242, 243 Кт 312.

 

Резервный капитал предназначен для покрытия возможных в будущем убытков, потерь выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Он создается в соответствии с законодательными и учредительными документами.

Учет резервного капитала ведется на сч. 321 «Резервы, установленные законодательством». Счет пассивный, сальдо кредитовое, показывает остаток резерва на начало отчетного периода, оборот по кредиту – образование резервного капитала, по дебету – использование резерва. Учетным регистром является журнал-ордер №12. Аналитический учет резервного капитала ведется по источникам образования и направлений расходования.

Дт 332, 333 Кт 321 – образован за счет прибыли РК

Дт 321 Кт 311 – использование средств РК на увеличение УК

Дт 321 Кт 332, 333 – использование средств РК на покрытие убытков.

 

 

 

Тема: «Учет кредитов и займов (финансовых обязательств)»

Обязательства – это внешние источники финансирования, предоставленные предприятию какими-либо финансовыми учреждениями, поставщиками, персоналом и др. лицами.

Классификация финансовых обязательств:

• По экономическому содержанию:

- финансовые обязательства (кредиты и займы)

- торговые обязательства (перед поставщиками)

- начисленные обязательства (устойчивые пассивы и т.д.)

• По срокам погашения:

- краткосрочные (до 1 года)

- долгосрочные (более 1 года).

В состав финансовых обязательств входят долги предприятия, возникшие в результате привлечения заемного капитала.

Привлеченный капитал – это кредиты банков и займы, полученные предприятием от других физических и юридических лиц на условиях:

*срочности

*возвратности

*платности

*обеспеченности.

Долгосрочные финансовые обязательства учитываются на счетах:

411 – долгосрочные кредиты банков

412 - долгосрочные кредиты банков для работников

413 – долгосрочные займы.

На счетах 411-413 собирается информация о состоянии долгосрочных финансовых обязательств в национальной и иностранной валютах. Счета пассивные, сальдо кредитовое показывает финансовые обязательства предприятия не погашенные на начало отчетного периода, оборот по дебету – погашение кредитов (Дт 411, 412, 413 Кт 242, 243), оборот по кредиту – суммы полученных долгосрочных кредитов и займов (Дт 242, 243 Кт 411, 412, 413). Учетным регистром по сч. 411-413 является журнал- ордер №4.

Аналитический учет долгосрочных финансовых обязательств ведется по видам кредитов, займов, по банкам и юридическим лицам, выдавших их.

Дт 714.5 (расходы по процентам за кредиты и займы) Кт 411, 412, 413 – начислены проценты за пользованием долгосрочными кредитами

Синтетический учет краткосрочных финансовых обязательств ведется на счетах:

511 – краткосрочные кредиты банка

512 – краткосрочные кредиты банка для работников

513 – краткосрочные займы.

Счета пассивные, сальдо кредитовое показывает остаток краткосрочных финансовых обязательств предприятия не погашенные на начало отчетного периода, оборот по дебету – погашение краткосрочных кредитов (Дт 511, 512, 513 Кт 242, 243), оборот по кредиту – суммы полученных краткосрочных кредитов и займов (Дт 242, 243 Кт 511, 512, 513). Учетным регистром по сч. 511-513 является журнал- ордер №4. Аналитический учет краткосрочных финансовых обязательств ведется по их видам, по банкам и юридическим лицам, выдавших их.

Дт 714 Кт 511, 612, 513 – начислены проценты по полученным краткосрочным кредитам.

 

 

Тема: «Учет фондов»

На каждом предприятии за счет отчислений от прибыли образуются фонды специальных назначений – счет 322 «Резервы, предусмотренные уставом». Они образуются по установленным в учредительных документах нормам.

К ним относят:

Ø Фонд накопления,

Ø Фонд потребления

Ø Фонд социальной сферы.

Счет 322 пассивный, сальдо кредитовое отражает остаток резервов на конец отчетного периода, оборот по кредиту характеризует образование резерва за счет чистой прибыли (Дт 332, 334 Кт 322), оборот по дебету отражает использование фондов на целевые нужды (Дт 322 Кт 311,332, 334 Кт 322), оборот по дебету отражает использование фондов на целевые нужды (Дт 322 Кт 311,332, 537). Учетным регистром по сч. 322 является журнал-ордер №12.

Средства фонда накопления направлены на производственное развитие предприятия:

- финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительства новых объектов,

- проведение научно-исследовательских работ,

- приобретение оборудование,

- расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг,

- взносы в создание совместных предприятий, инвестиционных фондов и т.д.

Средства фонда потребления направлены на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а также др. мероприятий и работ не приводящих к образованию нового имущества предприятия:

- дотации на питание,

- единовременные премии,

- подарки,

- материальная помощь,

- приобретение проездных билетов, путевок в санатории, дома отдыха и т.д.

Фонд социальной сферы представляют собой зарезервированные суммы в качестве финансового обеспечения развития соц.сферы.

 

 

Тема: «Учет прибыли»

Конечным результатом хозяйственной деятельности предприятия является финансовый результат, который может быть в виде прибыли или убытка. Различают следующие виды прибыли:

ü Балансовая

ü Чистая

ü Нераспределенная.

Балансовая прибыль – это разница между доходами и расходами от операционной деятельности (реализации продукции), от инвестиционной деятельности (реализации ОС, НМА, ТМЦ), от финансовой деятельности (аренда, штрафы, курсовые валютные разницы).

Различают прибыль реализационную и внереализационную.

Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налоговых платежей. Определяется путем вычитания из балансовой прибыли всех налоговых платежей.

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, остающаяся в конце отчетного года нераспределенной, т.е. после уплаты всех налоговых платежей, образования резервов, выплаты дивидендов.

Чистая и нераспределенная прибыль прошлых лет включается в состав собственного капитала.

Финансовый результат рассчитывается в конце отчетного года на сч. 351 «Итоговый финансовый результат». На данный счет в конце отчетного года списываются доходы и расходы по всем видам деятельности.

Дт 351 Кт 711, 721, 712, 714, 713, 722

Дт 611, 612, 621, 622 Кт 351.

На счете 351 по дебету отражают расходы,а по кредиту – доходы. Данный счет позволяет рассчитать финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия путем вычитания з оборотов по кредиту оборотов по дебету. Полученная разница показывает чистую прибыль (Дт 351 Кт 333) или чистый убыток (Дт 333 Кт 351).

Например.

№ п.п	Содержание хозяйственной операции	Бух.проодки		Сумма
		Дт	Кт
1.	Выпущена из основного производства готовая продукция	213	811	520
2.	Реализована готовая продукция	711	213	520
3.	Получен доход от реализации продукции	242	611	600
4.	В конце отчетного периода на итоговый финансовый результат списаны:
	- расходы по реализации готовой продукции	351	711	520
	- доходы от реализации	611	351	600
5.	Финансовый результат	351	333	80

 

Чистая прибыль отчетного периода учитывается на сч. 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Счет пассивный, оборот по кредиту отражает чистую прибыль и погашение убытков отчетного периода, оборот по дебету характеризует сумму чистых убытков. Сальдо может быть кредитовым при наличии нераспределенной прибыли и в балансе отражается со знаком «+» или дебетовым при наличии убытков и в балансе отражается в скобках.

Дт 351 Кт 333 – отражена чистая прибыль отчетного года

Дт 332 Кт 333 – списан чистый убыток отчетного года при реформации баланса (закрытие счетов)

Дт 333 Кт 332 – списана чистая прибыль отчетного года при реформации баланса

Дт 333 Кт 351 – отражен чистый убыток отчетного года

Дт 333 Кт 334 – списана сумма использованной прибыли отчетного года при реформации баланса.

Каждый новый отчетный год необходимо начинать с нулевого сальдо на сч. 334 «Использование прибыли отчетного года» и сч. 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Для этого в конце отчетного года составляются заключительные операции (корреспонденция по реформации баланса), т.е. по закрытию сч. 333, 334.

Учет использования прибыли ведут на сч. 334 за счет прибыли (ее использования) выплачиваются и начисляются:

- дивиденды: Дт 334 Кт 537.1

- резервный капитал: Дт 334 Кт 321

- резервы, предусмотренные уставом: Дт 334 Кт 322

- прочие резервы: Дт 334 Кт 323.

За счет чистой прибыли может быть увеличен УК – Дт 334 Кт 311.

При реформации баланса сумма использованной прибыли отчетного периода списывается проводкой: Дт 333 Кт 334.

Учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет ведется на сч. 332 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет». Данный счет пассивный, сальдо кредитовое отражает наличие нераспределенной прибыли прошлых лет и в балансе показывается со знаком «+», оно может быть и дебетовым при наличии непокрытых убытков и в балансе показывается со знаком «-», оборот по кредиту отражают непокрытую прибыль прошлых лет и покрытие убытков прошлых лет; по дебету отражают убыток прошлых лет и использование прибыли прошлых лет.

Учетным регистром по счетам 251, 333, 334, 332 является журнал-ордер №15. Аналитический учет ведется по видам прибыли или убытков.