Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ:  Археология Биология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия ЭкологияТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву 
Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Тема 10. Консолидированная финансовая отчетность (МСФО IAS 27)
Подход к консолидации Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленных на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики. По возможности, отчетные даты финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой, на которую подготовлена финансовая отчетность головной компании. Согласно МСФО 27, максимально допустимая разница составляет 3 месяца. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений. Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду. Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены. При приобретении или продаже компании, должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения/продажи. Идеальным инструментом для подготовки консолидированных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках являются электронные таблицы, хотя можно использовать специальные программные продукты. Определения компания Любая компания независимо от организационно-правовой формы. материнская компания Компания, контролирующая другую компанию. дочерняя компания Компания, находящаяся под контролем другой компании. Группа, объединение компаний Группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все остальные. Консолидированная финансовая отчетность Финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании. В консолидированную финансовую отчетность не включается информация о результатах деятельности дочерних компаний, относящихся к следующим категориям:
Дочерние компании, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем; Дочерние компании, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают возможности контроля их со стороны материнской компании. По всем остальным компаниям, которые контролируются материнской компанией, должна представляться консолидированная финансовая отчетность. Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний. контроль Возможность определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения экономических выгод от её деятельности. Признаки контроля: Наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса. Фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса. Например, когда одной из компаний принадлежит 30% акций, а другой 40%. При этом предполагается, что эти компании-инвесторы представляют одну группу консолидируемых компаний. Возможность определять состав Совета Директоров. доля меньшинства Та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Чистые активы Разница между активами и обязательствами компании. справедливая стоимость Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив, или погасить обязательство при совершении сделки между желающими coвершить такую операцию независимыми сторонами. денежные (монетарные) статьи Денежные средства, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денежных средств. Объединение интересов Объединение (слияние) интересов является альтернативным способом объединения компаний. Оно заключается в объединении двух или более компаний, при котором не одна из компаний не может быть определена в качестве покупателя. Проект для обсуждения № 3 МСФО предполагает запретить данный способ учета приобретения в будущем.
ассоциированная компания Компания, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская компания, но которая не является, ни совместной, ни дочерней. Признаки существенного влияния: - Наличие права собственности на 20-50% акций с правом голоса - Представительство в Совете Директоров Совместная компания Компания, совместно контролируемая двумя или более сторонами на основании заключенного ими договора. Необходимость консолидации Консолидированная финансовая отчетность раскрывает информацию о финансовом положении и результатах деятельности группы в целом. Консолидация - это сведение финансовых отчетов всех компаний группы в единую финансовую отчетность. Консолидированная финансовая отчетность необходима для представления достоверной и справедливой информации о хозяйственной деятельности группы. Первоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках материнской и дочерних компаний, исключении двойного счета и некоторых дальнейших корректировках. Под исключением двойного счета подразумевается исключение результатов по операциям внутри группы. Результаты операций, имевших место внутри группы, отражаются в бухгалтерском балансе одной компании группы в качестве актива, а в бухгалтерском балансе другой компании этой группы в качестве пассива. Приобретение дочерней компании возможно посредством оплаты денежными средствами, операций с акциями, долговыми обязательствами или сочетания вышеупомянутых способов, в зависимости от того, какой их них окажется наиболее привлекательным для акционеров дочерней компании. Способы приобретения Пример 1 Приобретение с оплатой денежными средствами
Дочернюю компанию Д приобрели за 270 у.е. Чистые активы компании Д составляют 270 у.е. (570 у.е. (общая стоимость активов) - 300 у.е. (общая стоимость пассивов)). Таким образом, материнская компания М оплачивает $1 за каждый $1 активов.
Примечание: Денежные средства минус затраты на инвестиции = 300-270=30
Примечание: Денежные средства = 30+20=50 Дебиторская задолженность = 1000+400=1400 Основные средства = 100+50 = 150 Инвестиции = 200+100=300 Кредиторская задолженность = 800+300=1100
В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ ИНВЕСТИЦИИ В ДОЧЕРНЮЮ КОМПАНИЮ ВЗАИМНО ИСКЛЮЧАЮТСЯ ВМЕСТЕ СО СТАТЬЕЙ АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИИ. ОСТАЛЬНЫЕ АКТИВЫ И ПАССИВЫ ДВУХ КОМПАНИЙ КОНСОЛИДИРУЮТСЯ.
Приобретение в обмен на акции Каким образом изменится бухгалтерский баланс группы компаний, в случае если вместо оплаты денежными средствами материнская компания дополнительно эмитирует 270 акций для покупки дочерней компании? Акции эмитируются для акционеров дочерней компании в обмен на их акции в дочерней компании. Пример 2 Приобретение в обмен на акции Данные бухгалтерских балансов материнской и дочерней компаний до операций эмиссии акций и покупки дочерней компании взяты из примера 1.
Примечание: Денежные средства = 300+20=320 Инвестиции = 200+100=300 Акционерный капитал = 500+270=770 (270 новых акций) Бухгалтерский баланс группы компаний отличается от Примера 1, только тем, что у группы на 270 акций больше и на 270 у.е. больше денежных средств.
Гудвилл Термин гудвилл обозначает превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке её активов материнской компанией. Например, если стоимость чистых активов дочерней компании составляет 500 у.е., а материнская компания при приобретении заплатила 600 у.е., то разница 100 у.е. подразумевает затраты по получению контроля и определяется как «гудвилл». Пример 3. Гудвилл Бухгалтерские балансы до приобретения:
Компания Д приобретена за 300 у.е. (оплата денежными средствами).
Примечания: Денежные средства = 300-300 = 0 Инвестиции = 200+300 = 500 На этом этапе инвестиции включают в себя инвестиции в компанию Д в сумме 300 у.е.
Примечания: Денежные средства = 0+20 = 20 Запасы = 1000+400 = 1400 Инвестиции = 500-300+100 = 300 Основные средства = 100+50 = 150 Гудвилл (денежные средства – чистые активы) = 300-270 = 30 Кредиторская задолженность = 1100+300 = 1400
Затраты по получению контроля (стоимость покупки минус стоимость активов) признается в качестве гудвилл. Их расчет этих приведен на следующей странице.
Режим промежуточного счета предполагает количественную увязку изменений, вносимых в показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний при их консолидации. Равенство оборотов по дебету и кредиту промежуточного счета (в вышеприведенном примере 270=270) свидетельствует о математически правильном исключении внутригрупповых оборотов по операциям между компаниями группы.
Гудвилл может быть положительным или отрицательным.
Активы приведены по справедливой стоимости. Отражение в финансовой отчетности приобретенного гудвилла:
Доля меньшинства Доля меньшинства представляет часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Пример 4: если материнская компания покупает только 60% голосующих акций дочерней компании, то 40% не принадлежит материнской компании. Это и есть часть чистых активов дочерней компании, представляющая долю меньшинства. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства должна быть представлена отдельно от обязательств и акционерного капитала. В отчете о прибылях и убытках доля меньшинства тоже должна быть представлена отдельно. Однако в этом отчете доля меньшинства представляет долю в чистом финансовом результате (чистой прибыли или чистом убытке) дочерней компании, приходящуюся на других акционеров, не представляющих участников группы. Приобретение с оплатой денежными средствами и отражение доли меньшинства
Материнская компания приобретает 2/3 акционерного капитала дочерней компании за 180 у.е. (оплата денежными средствами).
Примечания: Денежные средства = 300-180=120
Примечания: Денежные средства = 120+20=140 Запасы = 1000+400=1400 Инвестиции = 380-180+100=300 Основные средства = 100+50=150 Кредиторская задолженность = 800+300=1100 Стоимость чистых активов = 270 Доля меньшинства 1/3 х 270 =90
Приобретение с оплатой денежными средствами, доля меньшинства и гудвилл
Материнская компания приобретает 2/3 акционерного капитала за 300 у.е. (оплата денежными средствами). Поскольку чистая балансовая стоимость акций составляет 180 у.е. (2/3 от 270), затраты по получению контроля составляют 120 у.е. В консолидированной финансовой отчетности это будет отражено как гудвилл.
Примечания: Денежные средства = 0+20=20 Запасы= 1000+400=1400 Инвестиции= 380-180+100=300 Основные средства= 100+50=150 Гудвилл= 300-180=120 Кредиторская задолженность= 800+300=1100 Доля меньшинства= Стоимость активов =270 Доля меньшинства 1/3 х 270 =90 Резервы В предыдущих разделах под Акционерным капиталом дочерней компании понималась величина, состоящая из следующих частей:
Резервы принадлежат владельцам обыкновенных акций. Доля меньшинства состоит из частей акционерного капитала и резервов. Прочим резервом считается любой резерв, кроме нераспределенной прибыли. Он включает в себя установленный законом резерв, резерв переоценки капитала и резерв, предложенный членами исполнительного органа. Например, в вышеприведенной ситуации, доля меньшинства в сумме 90 у.е. состоит из: 33 (Акционерный капитал) + 40 (Нераспределенная прибыль) + 17 (Прочие резервы)
Этап 1 – Приобретение дочерней компании
Материнская компания приобретает 2/3 акционерного капитала дочерней компании за 360 у.е. (оплата денежными средствами). Нераспределенная прибыль на дату приобретения называется «Прибыль до приобретения». В консолидированной финансовой отчетности эти показатели суммируются с акционерным капиталом и взаимоисключаются путем сопоставления с показателем Инвестиции в дочернюю компанию. Бухгалтерский баланс на дату приобретения
Примечание: Так же, как и бухгалтерском балансе до приобретения
Примечания: Запасы= 1000+400=1400 Инвестиции =200+100=300 Основные средства = 100+50=150 Гудвилл = 360-2/3(100+120+50)=180 Кредиторская задолженность =860+300=1160 Доля меньшинства = 1/3 of (100+120+50)=90 Нераспределенная прибыль = 150 – только материнская компания Прочие резервы = 50 – только материнская компания
Этап 2 – Консолидация на конец периода после приобретения
Вслед за приобретением, материнская компания получает прибыль 500 у.е., а прибыль дочерней компании составляет 400 у.е. 100 у.е. из прибыли дочерней компании выделяется в прочие резервы, а 300 у.е. отображается как нераспределенная прибыль. Прибыль, начисленная после приобретения, называется «Прибыль после приобретения». В этом случае прибыль после приобретения составляет 400 у.е. Бухгалтерский баланс на конец периода после приобретения
Подробный расчет и необходимые пояснения приведены ниже
Корректировки Д-т Гудвилл 180 Д-т Промежуточный счет 180 К-т Инвестиции в дочернюю 360 Компанию
Д-т Акционерный капитал Д 670 К-т Промежуточный счет 180 К-т Доля меньшинства 223 К-т Прибыль (после приобретения Д) 267
Д-т Прибыль (после приобретения Д) 67 К-т Общий резерв 67
Акционерный капитал и резервы дочерней компании = 670: Доля материнской компании до приобретения 2/3 от 270= 180 Доля меньшинства 1/3 от 670= 223 Доля материнской компании после приобретения 2/3 от 670 минус 180 до приобретения = 267 Итого 670 Режим промежуточного счета предполагает количественную увязку изменений, вносимых в показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний при их консолидации. Равенство оборотов по дебету и кредиту промежуточного счета (в вышеприведенном примере 180=180) свидетельствует о математически правильном исключении внутригрупповых оборотов по операциям между компаниями группы.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-18; просмотров: 490; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.222.148.124 (0.125 с.) |
